瑞华研究丨问题1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）

问题1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）

问题：

生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属是否确认为固定资产？如何估计其使用寿命与净残值？

背景：

A公司生产产品时需要使用铂铑合金拉丝板，其在生产过程中的作用是为熔化的玄武岩浆拉丝使用。该板在生产过程中损耗率较低，经过一段生产时间后（一般为5个月左右），可翻新（返回其制造厂商重新熔化和铸造成型），翻新过程是修补的过程，会涉及重量的增加（损耗缺失部分），翻新成本为新增重量的成本和翻新费，翻新之后和新购入铂铑合金拉丝板无任何区别，可多次无限制地循环翻新使用，该板的单位价值比较高，A公司将该板计入原材料核算。

解答：

根据背景资料分析，该铂铑合金拉丝板是属于使用年限超过一年的有形资产。《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定：“固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。”及固定资产的特征“第一,固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二,固定资产使用寿命超过一个会计年度；第三,固定资产为有形资产”。根据上述规定，本案例中的铂铑合金拉丝板符合固定资产的定义及特征，故计入固定资产核算更为妥当。

关于该项固定资产的折旧计提问题，根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定：

1、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

2、固定资产的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

3、固定资产的预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

关于该项资产的使用寿命和净残值，A公司应根据上述各项规定，结合历史经验以并参考同行业的经验合理估计。其中需要

重点注意以下问题：

1、虽然以铂铑合金作为催化剂的化工生产技术可能随着技术进步而被淘汰，但因为材质为贵金属，其本身价值较高，且不会受到技术进步影响而发生减值。如果其持续使用和反复回炉熔炼不会影响其品质，则其预计净残值不应低于其材质中所含的贵金属价值（扣除回炉熔炼过程中发生的相关成本）。

2、铂铑合金一旦作为催化剂投入生产流程，除了需要定期回炉熔炼以外，基本可以无限期循环翻新使用，其本身没有使用寿命限制。

因此，我们的建议是：

1、对铂铑合金本身按其作为贵金属的购入成本确认为固定资产。因其使用寿命几乎无限，故不计提折旧。但如果其贵金属市场价格发生不可逆转的重大下跌，则应计提减值准备。

2、对于定期发生的重新回炉熔炼的相关成本（包括在回炉熔炼时对损耗的少量铂铑合金予以添加补足的成本），因为受益期短于1年，故如果金额较小的，则直接在发生时计入当月营业成本；如果金额较大的，可确认为“其他流动资产”在两次回炉的间隔期内摊销。

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扩展及学习笔记：

1.铂铑合金， platinum-rhodium alloy，是铂基含铑的二元合金，在高温下为连续固溶体。铑可提高合金对铂的热电势、抗氧化和耐酸腐蚀能力。以铂为基添加铑所组成的铂合金。自固相线以下为连续固溶体。德国绕伯(E.Raub)曾预测存在着类似于铂铱系中的固相分解区，其临界温度约780℃，但至今尚未证实。是铂基含铑的二元合金，在高温下为连续固溶体。铑可提高合金对铂的热电势、抗氧化和耐酸腐蚀能力。大于20%Rh的合金不溶于王水。用高频炉或中频炉氩气保护熔炼。20%Rh以下的合金可全部冷加工成材；大于20%Rh的合金由热加工和冷加工成材；PtRh70合金全由热加工成材。主要用作热电偶材料，有PtRhl0/Pt、PtRh13/Pt等。还作为催化剂、坩埚和喷丝嘴，高温发热体、电气接点和火花塞电极。作为绕组材料。

以上文字来源于百度百科：https://baike.baidu.com/item/%E9%93%82%E9%93%91%E5%90%88%E9%87%91/8328026?fr=aladdin

2.铑合金拉丝板根据其特点应符合固定资产定义和确认条件。问题的焦点是如何确定折旧年限和预计净残值。

3. 因其使用寿命几乎无限，故不计提折旧。采用成本—减值模式计量。

4.重新回炉熔炼的相关成本根据重要性原则，金额较小直接计入当期营业成本，金额较大则建议分期摊销。

作者：马洋，中国注册会计师执业会员、高级会计师、中级会计师职称，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所部门经理、授薪合伙人。乐于分享和交流关于注册会计师行业相关的学习考试、审计执业和探讨。公众号：MY聊审计