合并报表知识点八：为什么要做抵消分录？

甲公司以3000元的价格卖成本为2100元的商品给乙公司，款项还未收回（不考虑税费）

甲做账

借：应收账款 3000

     贷：主营业务收入 3000

     借：主营业务成本 2100

     贷：库存商品 2100

乙做账

借：库存商品 3000

贷：应付账款 3000

报表中体现出了应收账款 3000 和应付账款 3000这两个报表项目，但是站在合并报表角度，整个集团中是一个单独主体，组织之间的往来是不存在的，所以应该低消掉

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000

抵消分录

借：债务类

贷：债权类

为什么要做现金流量类的抵消

A公司卖给总公司一笔货物

A公司做账  ：

借：应收账款-总公司（客户）

        贷：主营业务收入、销项税

总公司做账 

借：库存商品

贷：应付账款-A公司（供应商）

收到钱时：

A公司做账：

借：银行存款

贷：应收账款-总公司（客户）收到与经营活动相关

总公司做账

借，应付账款-A公司（供应商）支付与经营活动相关 

贷：银行存款

上面这笔分录，因为站在整个集团的角度上看，这笔分录是不应该存在的，因此这笔分录应该抵消掉，同时指定的现金流量也应该抵消掉，这样最终出具的合并报表才是真实反映集团实际对外发生的业务的情况的

抵消分录：

借：支付与经营活动相关  

贷：收到与经营活动相关

为什么要做交易类抵销

交易类的情况比较特殊，一共分为三种情况：

甲公司以3000元的价格卖成本为2100元的商品给乙公司，款项还未收回（不考虑税费）

甲做账

借：应收账款 3000

     贷：主营业务收入 3000

     借：主营业务成本 2100

     贷：库存商品 2100

乙做账

借：库存商品 3000

贷：应付账款 3000

情形1

这笔商品乙公司全部对外，卖了5000元

乙公司

借：银行存款 5000

贷：主营业务收入 5000

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

此时的抵消分录是

站在整个集团角度，对外的话，这笔存货真正成本应该是2100，收入应该是5000

因此要将上述红色两笔抵销掉

借：营业收入 3000   （从甲取数）

贷：营业成本 3000     （从乙取数或倒挤差额）

情形 2 

这笔商品乙公司全部没有没有卖掉

站在整个集团角度，这笔交易没有对外卖出，

但是因为甲卖给乙这个行为导致了库存商品虚增900的价值，因此要把这900 抵销掉 

借：主营业务收入 3000 （从甲中取数）

贷：主营业务成本  2100  （差额）

        库存商品             900（3000-2100）（从乙中取数） 

公式设置为：(营业收入-营业成本)/营业收入 *存货

情形3

这笔商品乙公司对外卖了50%，卖了2500元，

对应这2500元的存货的成本是1500元

乙公司

借：银行存款 2500

贷：主营业务收入 2500

借：主营业务成本 1500

贷：库存商品 1500

站在整个集团角度，你可以看成是两笔交易，一笔是情况1的交易

借：营业收入1500

贷：营业成本 1500

一笔是情况2的交易

借：营业收入 1500

贷：营业成本 1050

        库存商品  450

两笔累加得出

因此要将上述红色两笔抵销掉

借：营业收入 3000   （从甲取数）

贷：营业成本 2550（倒挤差额）

        存货   450        （从乙中取数） 

公式设置为：(营业收入-营业成本)/营业收入 *存货

通用模板取数公式