特别纳税调整的方法（三）成本加成法

近些年，老王的生意是越做越大。按国家走出去的要求，前年投资控股了一个巴拿马的企业，该企业是是老王公司的下游企业。换句话说，老王企业生产出来的产品刚好卖给该企业，由该企业再加工后再销售。

由于巴拿马的税负比较低，老王便将自己公司的产品以低价销售给巴拿马的企业，这样就可以把利润留在巴拿马的企业，也就可以少交税款了。

税务机关检查发现这一问题，认为老王与其控股巴拿马公司的交易是关联交易。其低价销售产品的做法是典型的转让定价，于是税务机关启动了反避税调查。

根据老王关联交易的情况，决定使用成本加成法来推出老王与巴拿马公司交易的合理价格。

税务机关结合老王公司产品的结构，经营环节、经营数额等因素，确定了可比数据，从数据库中选择了5家企业，测算出5家公司成本加成率的加权平均值为10%。又计算出老王公司与巴拿马公司交易的合理成本为10万元。

税务机关按：公平成交价格=关联交易发生的合理成本+（1+可比非关联交易成本加成率），计算得出老李公司关联交易的合理价格为11万元。

看了税务机关的特别纳税调整报告，老王无话可说。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语