MY心得丨从“可疑”到“可以”

一直用搜狗输入法打字，最近由于工作原因，用到“可疑”的次数比较多，搜狗智能的将“可疑”作为首选，所以在微信跟客户聊天的时候，不小心输入了“嗯，那就可疑了”，实际是想表达“可以了”。

回头想想，如果将其联想到审计工作中，还真的有这样一个过程，审计一个项目从“可疑”到“可以”，也就是我们常说的，在审计工作中，应该始终保持职业怀疑，实施审计程序和获取审计证据应该有保持职业谨慎。虽然这种怀疑不是胡乱的怀疑，应该是有计划、有针对、有经验、有依据的怀疑，然后通过我们执行必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，将这种怀疑慢慢消除，直到我们认为“可以”出报告了。

一、善良并不等于愚蠢

实务中，我们很多的审计人员都很善良，过分听取管理层的话，有一种说什么就是什么的感觉，不会对其说过话进行验证，个人认为，这不是善良而是愚蠢。作为注册会计师，应该与生俱来就有一种职业怀疑的精神生长在血液之中，时刻铭记历史上经验教训，人可以善良，但不能被人利用，被人愚弄。

通过个人的一点思考和实务经验，项目负责人必须在审计现场有充足的时间和精力对整个项目风险作出整体评价，我们为什么要这么重视在现场进行审计呢？这是一种重视态度，也是“观察”这个审计程序与其他程序独有的特点决定的。比如：生产车间的生产饱和程度、工作人员工作状态、货物进出仓库的频率次数等等，乃至于晚上加班办公楼开没开灯、烟囱冒不冒烟、食堂伙食质量、班车数量和车次、现场用审计软件在服务器上导账等等，这些都不是其他程序能够替代的。现场的审计的乐趣多多，只要你足够用心，别总在财务室里翻凭证，多走走，多看看，你一定会发现很多问题，比如：导账发现N套账；厂房紧锁大门，仓库管理脏乱差，班车上没几个人，工作人员上班打手游，车间灯都不开，也没有机器运转，这些都不是翻账能发现的，所以，外边的世界很精彩，你需要多听，多看，多记录。

也别说也可能会有观察的替代程序，比如利用无人机侦测厂房、雇佣外卖小哥假装送餐实地暗查走访等等，只要你的脑洞够大，都能想出来各种替代程序，但是不管如何替代，都需要保证程序可靠，能够与现场实地观察取得一样的效果。

二、大胆假设多方验证

实务中，我们会将收入或其他我们认为有必要的报表项目作为舞弊项目，但真正在实施的时候确很难发现问题，往往是匆匆忙忙，忙乎完底稿交差完事。这种机械的抄底稿，没有多加思索的审计，是目前普遍存在的问题。

不管如何，无论审计多么困难，人员多么不给力，作为项目负责人仍需要从上至下贯彻风险导向审计的原则，即使最后底稿做的比较烂，但实质性风险控制住了，没有发生重大风险没有识别出来，都不会出现什么事故，大不了回去练练基本功把底稿好好补补。

往往舞弊、差错都不会是单一的线索，很可能来源多方面，这需要审计人员要有足够的风险识别意识，大胆假设的开拓性思维。正所谓，艺高人胆大，胆大艺更高。

胆子大还不够，还需要有智慧，需要有技术和技巧，需要从多个角度，多个维度，多个思路中找到突破口，多方验证，并最终找到实锤，识别出重大错报风险。

比如：某特钢舞弊案，通过伪造、变造记账凭证及原始凭证、修改物供系统、成本核算系统、财务系统数据等方式调整存货中“返回钢”数量、金额，将应计入当期成本的原材料计入存货，导致涉案期间少结转主营业务成本。如果审计人员，比较熟悉行业和企业的业务特点，能够很早识别出这种“返回钢”漏洞能够虚假调整成本，锁定住进销存以及特殊调整分录和以及利用IT专家对相关信息系统进行测试，再或者利用传统的存货监盘程序，特别关注此类存货结存情况，并利用计价测试计算其单价，很可能就发现了一些蛛丝马迹。

三、从可疑到可以过程很艰辛

对于高风险业务，审计人员需要打起足够的精神，不能马虎大意，尤其在当下的经济形势下，更是需要加倍堤防，不可轻易听信，需要独立客观的进行实质性判断。简单说，世界上没有问题的公司是几乎不存在的，只是问题大小而已，所以我们需要更加努力，将审计风险降低，从“可疑”到“可以”之路虽然艰辛，但我们不畏艰难，享受审计过程给我们带来的成就感，痛并快乐着。

作者：马洋，中国注册会计师执业会员、高级会计师、中级会计师职称，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所部门经理、授薪合伙人。乐于分享和交流关于注册会计师行业相关的学习考试、审计执业和探讨。公众号：MY聊审计