按：抽凭是审计程序中比较基础的工作，大多数初级助理人员最开始都是从抽凭开始入门的，这其中也包括我。实务中，抽凭工作需要注意很多要点，我们有必要一起来总结一下，避免踩雷。
一、抽凭目的和意义
抽凭目的主要是检查相关凭证后附附件是否规范，进而验证企业做账是否规范。
看似简单，实则隐藏风险，如果没认真对待，可能就会踩雷。
所以，虽然抽凭大部分都是助理人员完成，但意义重大，有必要总结一下抽凭的注意事项。
二、抽凭要点和注意事项
基本要点：
1、原始凭证内容完整。
2、有授权批准。
3、账务处理正确。
4、账证的内容相符。
5、账证的金额相符。
6、记录在正确的会计期间。
抽凭时应加以认真、仔细，对拿到手的证据，能看原件看原件，仅有复印件应提供相关原件查看；
注意证据是否存在涂抹，印刷不清，字迹模糊等情况，或公司抬头简称或错别字等异常情况。
这是基本常识，虽然我们不是鉴证真伪的专家，但对于明显异常的证据我们应该合理质疑其真伪，并进行核实。
抽凭方法：由于是审计抽样，不同所，不同团队，不同项目均会有所不同，所以这里不过多讨论如何抽样的问题。
除了抽凭的基本要点外，我们在抽查具体科目时应该还要有所侧重。
1.货币资金
库存现金：注意库存现金的支出范围是否符合法律法规的规定或者公司内部控制规定。注意收入确认是否存在现金收款的情况，需要加以关注。
银行存款：要对大额银行存款从对账单检查至银行存款凭证及银行凭单；注意是否存在“空中飞”的情况。注意是否存在账外账户。关注募集资金账户使用是否规范。
其他货币资金：关注是否存在受限资金，应追查至相关合同协议。
2.应收票据：关注是否存在质押等受限情况，关注是否存在贴现业务或背书转让业务，关注是否存在追索权，应追查至相关合同。另外，关注票据为商业承兑汇票还是银行承兑汇票。
3.应收账款：应追查至相关合同、出库单、验收单、物流单据等相关资料；回款应关注公司名称是否与确认收入的公司一致。应收账款贷方发生额与应付账款对冲且无相关附件说明。
4.存货：检查领料单、入库单、出库单是否连续编号；关注结转分配成本是否有成本计算单；关注购入原材料或库存商品是否大量使用现金；
5.在建工程：计入在建工程的费用较多且很杂，发票不全等；利息资本化无相应计算单；在建工程按竣工决算计入固定资产，不暂估成本；账套未按项目分类，混在一起核算。相关建造合同、审批、预算等资料不全。
6.固定资产、无形资产、长期待摊费用：权属资料不全；部分资料入账不规范，无发票、无合同等；长期挂账不付现金流；
7.短期借款：关注借款是否逾期；关注借款合同、抵押合同或类似合同是否存在资产受限的情况。
8.应付账款：付款不是货款，可能存在其他性质的往来款。
9.其他应收款：关注备用金是否及时报销；是否存在大额费用挂账？
10.应付职工薪酬：年终奖计提随意，无附件。
11.销售费用、管理费用：部分费用预提没附件，无依据；付款的费用都是整数且金额较大，且无正规发票和合同，仅为收据。
12.递延收益：无政府补助申请文件和批复文件；与资产相关的政府补助按与收益相关的政府处理，但协议并不满足条件；
13.实收资本、资本公积：工商并未变更，实收资本随意增加；不符条件按评估值入账，虚增资产和资本公积。
14.利润表项目：多用分析程序，寻找“疑点”后，在抽查凭证予以落实。但注意，部分项目或明细应注重逻辑核对，而非抽查凭证，比如：工资的计提；折旧摊销的分配等等。
未完待续，欢迎大家补充。
经验分享
记得刚入行的时候，经历的第一个项目，项目经理开始给我分配做内控测试的任务，项目经理比较严谨，没有给新人有机会接触实质性程序；现场呆了几天之后，其他人员把需要抽查的凭证都抽好后，他们要下楼到财务室看凭证，我积极争取说要帮忙做，这才有机会争取到去翻凭证的机会，企业有专门放凭证的小屋，我还是很珍惜这样的机会，先将经理让抽查的凭证都做好，并将附件写的非常仔细，然后在将看不懂的分录都记录了下来，然后上楼之后虚心向前辈请教这些分录的意思。
那个时候我就像篮球赛场上的替补队员，当主力下场的时候要给主力拿水，看饮水机。但是我知道，我必须要努力，当有一天我能够上场的时候，一定要把握住机会。所以，努力、积极、认真，久而久之，不断积累，有赞有弹，我们都会做的很好。
希望对大家有所帮助，加油！
作者：马洋，中国注册会计师执业会员、高级会计师、中级会计师职称，目前就职于瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所，担任部门经理，授薪合伙人。善于发现，善于思考，热爱学习，乐于分享和交流关于注册会计师行业相关的学习考试、审计执业和探讨。公众号：MY聊审计
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