管理会计学习笔记之——203号弹性预算

弹性预算是在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的规律的储存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的方法。

弹性预算是一种具有伸缩性的预算，是相对于固定预算的一种编制方法，是为了克服固定预算的缺点而设计的。固定预算通常只考虑一种可能，而弹性预算考虑了多种业务量情况，所以又称为变动预算或滑动预算。

我们结合案例学习，更容易理解：

某企业2019年12月新成功研发出甲产品，在编制2020年销售预算时，因甲产品在销售上存在很大不确定性，财务部门决定对甲产品采用弹性预算法进行预算管理。

经调研，甲产品有较好的市场需求，但尚未得到消费者认可。保守估计年销量3万台，乐观估计可冲刺5万台。同类产品销售价格在6700元至7200元之间，为尽快打开市场，以每台6500元价格销售。该产品具有专用性，通常采用订单方式销售，企业在签订合同并收到订金后安排生产。原有机器设备可满足生产需要，无需购置新机器设备。经测量，就目前水平下，每台产品标准工时72小时，小时人工10元。 

总结：弹性预算适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

第一步，确定弹性预算适用项目和弹性幅度
甲产品的生产成本包括直接材料、直接人工、电费、维修费、折旧费和保险费。因其他固定制造费用的发生金额非常小，不再摊入甲产品。其中直接材料、直接人工和电费、维修费和生产数量有明显依存关系，呈正变动，且财务部门可以取得相关分析数据，可以采取弹性预算法。折旧费采用直线分摊法，折旧费、保险费固定不变，不采用弹性法。 经研发、生产、采购、销售、财务等部门共同深入分析市场需求、供销价格走势、生产产能等因素，业务部门预测甲产品的弹性范围确定在年销量3—5万台之间，每5000台为一个等级，销量分别确定为3万台、3.5万台、4万台、4.5万台、5万台五个等级。 

总结：

对于随业务量变化的变动项目采用弹性预算方法更合适，如对销售、成本的预算。
对于折旧费、办公费等不随业务量变化的费用一般采用固定预算方法。

企业应用弹性预算工具方法，应合理识别与预算项目相关的业务量，长期跟踪、完整记录预算项目与业务量的变化情况，并对二者的数量依存关系进行深入分析。

第二步，分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额 

通过对产量、工时、直接材料、直接人工等进行分析，最终确定以产量为弹性定额，因是定制式生产，所以产量等于销量。 经测算，直接材料、直接人工、电费与维修费的弹性定额如下表： 

 所确定的弹性定额并不是一成不变的，企业还需要不断进行弹性差异分析、修正和完善各项目和业务量之间的数量依存关系，根据后续管理需要可增补新的弹性预算定额，形成一个弹性定额库。

总结：

与业务量相关的弹性定额可以是产量、销量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量、直接人工工资等。

确定弹性定额后，企业应不断强化弹性差异分析，修正和完善预算项目和业务量之间的数量依存关系；并根据企业管理需要增补新的弹性预算定额，形成企业弹性定额库。

第三步，构建弹性预算模式，形成预算方案

根据相关数据和各项目弹性定额分别计算出甲产品的生产成本预算和整体预算。 甲产品生产成本预算                                                                                                    单位：万元

在产量分别为3万台、3.5万台、4万台、4.5万台和5万台的情况下，甲产品的弹性预算如下： 甲产品弹性预算                                                                                                单位：万元

 
总结：
企业通常采用公式法或列表法构建具体的弹性预算模型，形成基于不同业务量的多套预算方案。

但公式法通常有一定业务量范围，当业务量变动超出该适用范围时，需要及时修正、更新弹性定额。比如对于直接材料，因采购量的增加而可以用更优惠的价格采购原料，会导致直接材料的弹性定额变动。

公式法下弹性预算的基本公式：预算总额=固定基数+∑（与业务量相关的弹性定额×预计业务量）

列表法，是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

实际应用中，在列表法下，也要注意不同等级下各项目弹性定额与业务量的变动。当业务量有大的变化时，也可能导致弹性定额的变动。如年销售2万台与销售10万台下的直接材料定额可能会不一样，年销售10万台的会更低些。

第四步，审定预算方案

对于编制好的弹性预算，和其他预算一起，由企业预算管理责任部门审核、评价和修正各预算方案。根据预算期最可能实现的业务量水平确定预算控制标准，并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。 

弹性预算的程序包括：

• 确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；

• 分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

• 构建弹性预算模型，形成预算方案；

• 审定预算方案。

弹性预算能够提供一系列生产经营业务量的预算数据，它是为一系列业务量水平而编制的。因此，当某一预算项目的实际业务量达到任何水平时，都有其适用的一套控制标准。它考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。但编制工作量大。对市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

作者：李冬玉，20年资深财税实战者，注册会计师、高级会计师，擅长企业财务体系的搭建，业财融合和管理会计，预算管理，成本管理及财务分析。公众号：玉盘数豆