原创｜汇算清缴前未取得发票，怎么办？

在指导会计进行涉税账务处理时，有句话几乎成为口头禅：“面对税务稽查时，你准备怎么办？”在我看来，稽查并非完全是一个令会计胆寒的天堑，恰恰相反，它是会计涉税工作最重要的出发点与落脚点。

不少税务会计甚至不知道其工作标准是什么，形象地讲，就是往往陷人举棋不定的纠结之中。

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2020年3月，金钥匙工作室的所得税汇算清缴工作进入尾声，但一张20万元的咨询费发票却难住了财务经理。去年12月，咨询工作已经结束，咨询费也已支付18万元还剩2万元尾款，但一直未能取得发票。相关人员从去年拖到今年，从2月拖到3月，现在承诺5月一定会取回发票并结清尾款。不过，财务经理却不敢轻信业务部门的承诺了，万一5月也取不回发票呢？这笔咨询费到底是扣还是不扣呢？汇算时是调增还是不调增呢？

是啊，这个咨询费，应不应该进行纳税调整呢？这就是举棋不定的纠结。

之所以会产生这样的纠结，是因为在这位财务经理的心中，取得发票的关键性时点，被设置成了“次年的5月31日”。

财务经理认为，在5月31日这个时点之前，属于汇算清缴期，税务总局2011年34号公告对于未及时提供发票的情况，做了明确的规定“汇算清缴时，应补充提供。”所以，不仅这位财务经理，包括很大一部分会计人员和税务人员在内，都认为：这个时点之前取得发票，就可以扣除；这个时点之后取得发票就不能扣除。

纠结因此而产生。

能否及时取得发票，对现实中的会计而言，往往是一个难以百分之百把握的事。尤其是一些管理、内控不严格的企业，会计将十分被动，天天催着业务人员要发票。就本例来说，业务人员说5月份肯定能取得发票，的确难以让会计相信，如果因为发票不能及时取得而进行纳税调增，企业冤枉多缴税或者提前缴税，是吃亏；如果不进行纳税调增，又怕不符合总局文件规定导致少缴税，随之而来的滞纳金、罚款，更是吃亏。举棋不定、动辄得咎!

那么，标准做法是什么呢？是做纳税调增，还是不做纳税调增？对此，我曾循循善诱地询问财务经理：

问：“没有及时取得发票，税务局知道吗？”答：“我想……应该不知道吧。”问：“对喽，那你还怕什么呢？回答：“"怕他们以后总会知道的吧？”又问：“他们以后会知道？什么时候可能会知道呢？回答：“我想，查账的时候吧。”再问：“如果查账的时候，发票已经取回来了呢？”回答：“是啊…有发票应该就没问题了吧。”

如果查账时，该咨询费发票已经取回来了，会有什么后果？咨询费是否可以扣除？这个问题需要抽丝剥茧地分析一下

此种情况下，检查人员所面对的是(1)服务已经发生，该服务与企业取得收入有关(2)费用已经支付，或者按合同约定确认了负债；(3)企业已经取得了发票(4)企业会计按权责发生制，登记入账溽；(5)发票取得的时间违反了规定，超过了汇算清缴期。

综合以上五点，结合相关企业所得税政策，能够得出的结论是什么呢？或者说，如果有人认为企业违反了税收政策，那么违反了哪些政策呢？

从《中华人民共和国企业所得税法》(简称《企业所得税法》)及其条例来看，凡是真实发生的，与取得收入直接有关的、合理的支出，都可以扣除，可见，该咨询费的扣除本身，不存在问题。

不利于企业的结论看起来只有一点：发票取得时间延迟了。

发票取得时间延迟，可否扣除呢？

显而易见的是，发票取得时间延迟违反了税务总局的规定，最直接的依据就是2011年第34号公告。

违反第34号公告这类文件的规定，又有什么后果呢？

其后果可能是接受相应违规的处罚，这要视法律、法规、规章对此行为的处罚规定而定，但是，法律、法规、规章中却找不到因为发票延迟取得，企业该受到什么处罚的规定。换言之，就算发票延迟取得，金钥匙工作室没有什么责任需要承担。

这里，企业只需要明白，没有什么罚款之类的行政处罚可以担心。

不罚款是一回事、那么税前能不能扣除呢？

在企业所得税上，发票取得延迟与纳税义务的确认之间，并没有直接的关系。直白地讲，除房地产开发业务之外，有关所得税的法律、法规、规章、总局规范性文件并没有将能否扣除与发票是否及时取得相关联。

从另一个方面讲，发票能否及时取得，很大程度上取决于开票方能否及时开具及传递，不及时取得发票的责任不能由收票方承担，更不能因此加大收票方的纳税义务。

综上所述，当税务稽查人员检查到企业时，发现发票延迟取得，他们无法仅仅据此认定企业有诸如虚列成本、隐瞒收入之类的行为，在违法行为定性上，最多定性为发票延迟取得。但发票延迟取得，并非《发票管理办法》法定的违规项目，也并非《企业所得税法》、实施条例及其相关规章法定的导致不得扣除的原因。

在这种情况下，企业的税前扣除风险其实很小。

再次强调的是，收取发票时间的关键点，其实并非会计人员认为的5月31日汇算期终止日，而是企业被稽查之日。

财务经理最后恍然大悟：“原来，发票最迟应该在税务稽查时收到!

是的，有这样的观点，才算真正入门了企业涉税工作!

会计人员往往以为，涉税处理的各项标准做法，什么时候取得发票、如何进行账务处理，需要按文件的规定来确定，也同时要按实际业务来确定。其实这些都没有把握住涉税的精华，涉税处理的精华：是一切都以稽查变过关的标准来确定。

我们的账、我们的凭证、我们的报表，从涉税的角度看，做得好不好、对对，标准是什么？——稽查能否过关!

如果鉴证企业汇算清缴的注册税务师仅仅以“汇算期没有取得发票”为理由，要求企业调增所得额，就说明这位税务师执业水平泯然众人、值得怀疑。

试想，如果企业因为发票延迟取得而进行了纳税调增，两三个月后，经济纠纷完结、发票收到，又该如何处理呢？

按权责发生制，当然也不能在收到发票的年度扣除，只能将其追溯在咨询费用发生的2018年扣除。申请税务机关退税或者抵顶未来的企业所得税税款，刚交了就退，麻烦了自己不算，还麻烦了税务机关。

会计涉税工作以什么为标准？再次以黑体字强调：稽查过关是企业涉税工作的标准，凡事从稽查角度来审视与评判，如果稽查关过得了，就没有风险；如果稽查关过不了，就是风险。

企业应当税务稽查，在维权第一步就是建立起“税务稽查过关是涉税工作的标准”这一观念。