新租赁准则发布以来，对企业的会计核算和报表的披露都带来了更复杂的影响，今天从ASC 842、IFRS 16、GASB 87三个方面，做一个简单的分析和对比。

3万亿美元：资产负债表中将会有更多债务的出现。

随着新租赁会计准则的实施，根据国际会计准则委员会估计，今年将有3万亿美元的新增租赁债务出现在企业和政府的资产负债表上。

几十年来，任何属于“经营租赁”范畴的东西都不必在资产负债表上反应，经营租赁的直接进行费用化。

其实，这方面也解释了一部分原因，为什么在2007年金融危机期间，这么多看似财务状况强劲的跨国公司突然破产。不过，自危机以来，会计行业一直在努力提高财务报表的透明度，通过新会计准则的改革，效果开始逐渐的显现出来，并且逐渐的开始了会计行业的变革。

未来会计和审计行业，还会进行更多的变革，为了满足复杂的市场环境和商业模式的变化。

在ASC 842、IFRS 16和GASB 87中，这些新的准则的要求，都在旨在为租赁义务的报告创造一个更公平的竞争环境。对于企业和会计人员来说，这些变更，也带来了更加复杂的要求。

ASC842：GAAP的新租赁标准

财务会计准则委员会（FASB）花了近十年时间制定新的准则，将大部分租赁业务纳入资产负债表，为数十年来一直处于阴影中的金融负债提供了新的线索。根据这些新的准则，所有根据FASB ASC 842报告的公司必须披露几乎所有租赁的使用权（ROU）资产和负债，但是同时要求12个月或12个月以下的短期租赁除外。

ASC第842条要求，所有租赁，包括经营租赁，均应使用租赁付款的现值在资产负债表上确认为资产或负债。在衡量资产和负债的价值时，承租人（和出租人）应包括“合理确定”的租赁延长期和“合理确定”的资产购买选择权。

这些变化不仅包括大额房地产租赁，还包括技术和办公设备、车辆、建筑设备和其他租赁资产的租赁。因此，对于那些在很大一部分业务中使用租赁的公司来说，这些变化已经开始对其资产负债表产生重大影响。

在美国，在2019年1月1日开始的报告期内，公共实体公司必须根据这些新规则开始运营。在2021年1月1日开始的报告期之前，所有的非上市私营企业也必须开始使用这些标准。

国际财务报告准则第16号：新的国际租赁标准

国际财务报告准则基金会（International Financial Reporting Standards Foundation）发布的IFRS 16，使IFRS准则与GAAP会计准则保持一致，但GAAP与IFRS租赁会计准则之间存在一些显著差异。

最大的区别在于，IFRS引入了单一承租人会计模式，其实本质上就是将所有租赁视为融资租赁。这些变更的范围广泛，包括所有在特定时间段内转让特定资产使用权以换取对价的合同。

这方面的一个例外是非传统租赁协议，例如电影和媒体许可证、生物资产租赁，甚至石油和天然气租赁。

GAAP和IFRS标准之间的另一个关键差异集中在可变租赁款的问题。承租人需要首先使用基准指数或租赁开始日的利率来衡量这些可变租赁款。

然而，在这两种会计基础下，这些付款的重新计算是不同的。根据GAAP原则，承租人只有在需要为其他目的重新评估租赁义务时才重新计量。然而，IFRS要求实体在每次对租赁付款的调整生效时重新计量。

GASB87：美国政府会计准则政府租赁标准

政府会计准则委员会（GASB）也发布了相关准则，目的是使GASB准则与FASB规则保持一致，这些准则影响到广泛的政府实体。涵盖的行业包括国家和地方政府、国有医院和医疗设施、公用事业以及国有商业企业和高等教育机构。

在对新标准的总结中，GASB将其规则的范围限制为非金融资产的租赁，如土地、建筑物、设备和车辆。不过，重要的是，这些规定豁免了某些受监管的租赁，例如机场与控制成本回收的航空公司之间的航空租赁。

新标准于2020年1月1日生效，要求承租人确认每笔租赁协议的资产和负债。出租人需要确认递延的资源流入以及租赁应收款。

豁免差别很大

从表面上看，这三项新标准似乎都涵盖了相同的基本内容，但也存在一些重要的差异，特别是在例外情况方面。例如，这三项新标准都豁免了短期租赁（租赁期限等于或小于12个月的租赁）。

IFRS对价值低于5000美元的电话和计算机等低价值资产保持豁免。美国公认会计准则没有规定成本水平，但允许被视为“非实质性”的资产。

GASB 87提供了一长串豁免，包括租赁资产所有权转移的租赁。也不包括某些无形资产的租赁，如专利和软件许可证，以及勘探或开采石油、天然气、矿产等自然资源和类似的不可再生资源的权利。生物资产的租赁，包括木材、活植物和活动物的租赁，以及存货的租赁，也都是豁免的。

39%：跨多个业务部门给租赁的核算带来挑战

租赁协议通常涉及公司内的多个业务部门，由以往单纯的租赁计算，变得更加复杂，在组织和标准化用于报告目的的租赁数据方面带来挑战。

实施的影响

为了遵守新的会计准则，公司和公共实体将需要彻底改革租赁的计算及信息，并且要考虑如何建立新的租赁信息资料整理和新的核算方式。普华永道的数据显示，39%的公司跨多个业务部门管理租赁协议，这在组织和规范用于报告目的的租赁数据方面带来了挑战。

普华永道的研究还发现，三分之二的公司仍然使用电子表格手动管理租赁，这使得数据访问变得更加困难。而且，由于过去租赁不需要报告，大多数公司都没有建立监控现有租赁的程序。

因此，合规将需要新的租赁会计程序。例如，根据业务范围的不同，很多公司可能会有一个以上的多个租赁协议，这意味着他们就可能必须保留多套账簿，或者多个口径的数据及表格，以符合不同的报告要求。

合规不仅仅是数字

合法合规的数据不仅仅是一个数字游戏，还需要对数字进行定性。除了与租赁合同相关的日期和付款金额外，还需要从租赁合同中捕获更复杂的定量数据点。有些需要根据具体的租赁条款来计算，例如一次性租金支付的细目和与消费者价格指数（CPI）上涨挂钩的利率。

另一个复杂的问题是，一些定性的数据点不会在租赁文件中找到。相反，他们可能来自其他的业务部门或租赁管理合作的其他部门。甚至可能还需要外部资源的帮助，以了解所有租赁条件的法律和会计影响。

对于租赁复杂的企业，需要建立新的租赁核算模型：

一个单一、集中的数据收集模型，做到数据搜集，数据跟踪，数据简单的核算。

根据不同的会计准则，进行分类整理，以支撑各类合规报告。

财务系统的对接与重新配置，自动抓取与每个租赁相关的所有付款或收入流，并使用数据填充租赁会计的核算和相关日记账分录。

生成租赁会计核算的简化计算，包括新的租赁转换和重新评估租赁价值。

新的租赁会计准则将使公众和投资者更好地了解公司和政府应承担的实际财务义务。不过，为了实现这一目标，这些标准指定了40多种不同类型的数据，必须跟踪这些数据才能进行所需的计算。只有正确的进行租赁核算，才能满足新的合规要求，真正的发挥出新租赁准则的价值。