报表披露（2）新收入准则对报表的影响

新收入准则把收入确认的方式归纳为五个步骤，而这五个步骤全部与合同紧密相关。

而新收入准则的总原则其实并没有变化，变化的是细节的操作和判断基础。

不管是新准则还是现行准则，我们都需要根据业务实质，来判断如何确认收入。尤其对于审计师来说，了解业务实质的最直接的途径，就是查阅合同。

对于某些以应付税务局只做税务账的小企业来说，并不需要觉得新准则出现会让你未来的工作变得崩溃。在你没有想成为上市公司或者影响力很强的公司之前，你继续按照税务做账，按时按量规规矩矩的交税，并不会产生任何风险。对于小微企业也并不需要做出复杂的财务分析，当你有一天需要严格执行新准则，加强财务管理的时候，你自然需要请更高级的会计师为你工作。但是不管账如何做，都要做到清晰可查不混乱。

新收入准则对报表的影响，体现为两个方面，收入确认的方式的改变，和收入确认金额。

也就是说，以前我们确认的收入，现在可能不能确认收入，以前我们还不应该确认的收入，现在可能需要确认收入。

不同行业，不同的类型的企业，对于执行新收入准则产生的影响也并不相同。有些企业可能对报表并不会产生重大的影响，而有些企业的报表数据可能会突然变得很陌生，那么对于企业来说，你的财务账簿，财务分析，预算管理，绩效考核，管理系统，合同评审，业务模式可能都要发生变化，都需要重新进行调整。

新收入准则执行后，在报表中最直观的体现便是报表项目的变化。

其次就是在账务处理中新增的会计科目。

首先是报表新增了合同资产与合同负债，我们从业务流程中可以看出，当我们预收到客户的款项时，不再记入预收账款，而是记入合同负债，该报表项目与预收账款性质一致，我们可以认为将预收账款一分为二，与销售合同直接相关的预收账款全部列报在合同负债。

当你将设备产品等卖给客户，客户已经做出结算，已经达到向客户收款的条件时，则列报应收账款。

而未结算的部分，还未达到向客户收款的条件，则列报合同资产。

其实合同资产与合同负债，体现的是在一个合同还没有结束时，所形成的资产或者负债，同时在报表中所体现。其实这跟租赁准则中同时形成使用权资产和租赁负债的原理和思路是一样的。

尤其是资产，在现行准则下，当我们打包卖出一套产品，部分产品已经运抵客户，整个合同还没有执行完毕，我们不能确认收入。但是实际上，已经运抵客户处的产品，客户已经拥有其完全的处置权益，新准则下，我们就可以对该产品确认收入，以反映业务的实质，但由于还没有达到向客户收款的条件，我们不能列报应收账款，则列报合同资产。

在旧准则下，我们常常按照客户的口径，对应收与预收账款进行重分类和抵消。新准则下，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。

关于新增的会计科目，根据流动性分别在流动资产和非流动资产中列报。

合同取得成本是取得合同之后，才会发生的成本，比如佣金。它是附属于某个合同诞生的。比如针对于某个合同的销售佣金。由于它是针对于某一个合同产生的，所以它归属于这个合同的成本，在新收入准则中，为了保持收入成本的匹配，相关成本都先记入资产，并与收入相同的方式进行摊销。

合同履约成本可以视同为加工企业的生产成本。

应收退货成本和应付退货款，主要发生于附有销售退回的销售，比如我们网上购物时的七天无理由退货。

新收入准则下，不再直接冲减收入，而是需要预估退货率，并分别确认资产和负债，预估退货的部分确认收入和结转成本，那么这部分金额则分别记入预计负债-应付退货款和应收退货成本。

如下例所示：

最后，提两个问题大家可以思考：

1、同一个合同的合同资产和合同负债可以抵消后按净额填填列，那么同一个客户不同的合同允许抵消吗？

2、如果同一个客户，同一个合同，账上同时记录了合同资产，应收账款和合同负债时，如何抵消？