P7其他行业成本核算
前言
P1我们了解了成本核算基础；
P2讲了一些实务上的经验与方法；
P3讲了成本项目的归集与分配，是成本核算的基础内容；
P4介绍了在产品与完工产品的相关核算；
P5详细说明了简化分批法在成本计算中的应用；
P6详细说明了分步法在成本计算中的应用；
本篇我们进入P7章节，介绍一下非制造行业的相关成本计算；
农业企业成本核算案例
一、生物资产与农产品
生物资产是有生命的动物或植物。
狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。
农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。
与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产，通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。
生产性生物资产，能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该资产仍然保留并可以在未来期间继续产出农产品。
生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未成熟和成熟两类。
二、农业生产的成本计算对象和成本计算期
1、成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。
2、成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较长收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点；
三、农业生产的成本项目与费用界限
1、农作物的成本项目
直接材料：指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等。
直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。
其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。
间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。
2、农作物的费用界限
农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确定也不相同。
①粮豆的成本：算至入仓、入库或能够销售为止；
②不入库、入窖的鲜活产品的成本：算至销售为止；
③入库、入窖的鲜活产品的成本,算至入库、入窖为止；
④棉花的成本：算至加工成皮棉为止；
⑤纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本：算至纤维等初级产品加工完成为止；
年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用；下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。
四、农作物成本的归集和分配
1、属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配
为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资产”科目的借方归集。
收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转到“农产品”科目的借方。
【例1】2023年3月，某农业企业播种 60 公顷小麦和 40 公顷玉米。共播种小麦种子 6000 公斤，每公斤价格 4 元。共播种玉米种子 1200 公斤，每公斤价格 50 元。使用一台拖拉机翻耕土地，拖拉机原值 80500 元，预计净残值 500 元，按工作量法计提折旧，预计可翻耕土地 8000 公顷。租用小麦播种机的租金为 300 元，租用玉米播种机的租金为 360 元。为播种小麦的工人支付工资 800 元，为播种玉米的工人支付工资 600 元。
2023年7月，收获小麦时“消耗性生物资产——小麦”科目的借方金额为 35500 元，获得的副产品——麦秸的价值为 4500 元。
2023年3月编制的相关会计分录如下：
（1）小麦种子金额 = 4 x 6000 = 24000（元）
玉米种子金额 = 50 x 1200 = 60000（元）
借：消耗性生物资产——小麦 24000
——玉米 60000
贷：原材料——小麦 24000
——玉米 60000
（2）翻耕 1 公顷土地的拖拉机折旧额 = （80500-500）/ 8000 =10（元）
小麦分摊的拖拉机折旧额 =10x60=600（元）
玉米分摊的拖拉机折旧额 =10x40=400（元）
借：消耗性生物资产——小麦 600
——玉米 400
贷：累计折旧——消耗性生物资产 1000
（3）支付小麦播种机和玉米播种机的租金 = 300 + 360 = 660（元）
借：消耗性生物资产——小麦 300
——玉米 360
贷：银行存款 660
（4）支付工人工资 = 800 + 600 = 1400（元）
借：消耗性生物资产——小麦 800
——玉米 600
贷：应付职工薪酬 1400
2023年7月收获编制的相关分录为：
借：农产品——小麦 31000
——麦秸 4500
贷：消耗性生物资产——小麦 35500
2、属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配
这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发生的成本在“生产性生物资产——未成熟”科目的借方归集；
当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从“生产性生物资产——未成熟”科目的贷方转入“生产性生物资产——成熟”的借方；
成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目；
在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产费用，记入“农业生产成本”科目的借方；
农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本”科目的借方。
收获的农产品实际成本，从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产品”科目的借方。
五、农产品成本的计算
1、当年生大田作物成本计算
当年生大田作物：是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。
某作物的主产品单位产量成本 =（该作物生产费用总额 - 副产品价值） / 该作物的主产品产量
农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品和副产品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。
分配方法有：
①估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成本，生产费用扣除副产品价格就得到主产品成本。
②比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副产品的计划成本乘以这个比例，就可计算出主产品和副产品的实际成本。
【例2】在【例1】中的农业企业2023年收获小麦 25000 千克，麦秸 30000 千克。当年实际生产费用总额 35500 元。麦秸的市场价格为每千克 0.15 元。计算小麦的单位成本。
每千克小麦的成本=（35500 - 0.15 x 30000）/ 25000 = 1.24（元）
2、多年生作物的农产品成本计算
多年生作物：是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分为连续培育几年、一次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。
一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。
一次性收获的多年生作物主产品单位产量成本 =（往年费用 + 本年累计生产费用副产品价值）/ 主产品产量
多次收获的多年生作物，应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算农产品成本。
多次收获的多年生作物主产品单位产量成本 = （往年费用本年摊销额 + 本年累计生产费用 - 副产品价值）/ 本年主产品产量
3、蔬菜的成本计算
（1）露地蔬菜栽培的成本计算
大面积栽培的、主要的蔬菜，可分别计算各种蔬菜的成本。按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用；用各种蔬菜的总成本除以各自的实际产量。得到各种蔬菜的单位产量成本。
栽培面积不大的或次要的蔬菜。可以分类合并计算。按照蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的总成本，进而计算单位产量成本。
计划成本分配率 = 该类蔬菜实际总成本 / 该类蔬菜计划总成本
该类蔬菜中某种蔬菜的总成本 = 该种蔬菜的计划成本 x 计划成本分配率
【例3】某农业企业 2023 年收获了下列各种蔬菜：
茄子 10000 千克，每千克计划成本 0.72 元；
白菜 20000 千克，每千克计划成本 0.2 元；
胡萝卜 18000 千克，每千克计划成本 0.25 元；
当年三种蔬菜的实际生产费用总额为 22041 元。
用计划成本分配率计算茄子、白菜和胡萝卜的实际单位成本。
【解析】
茄子的计划成本 = 0.72 x 10000 = 7200（元）
白菜的计划成本 = 0.2 x 20000 = 12000（元）
胡萝卜的计划成本 = 0.25 x 18000 = 4500（元）
计划成本总额 = 7200 + 12000 + 4500 = 23700（元）
计划成本分配率 =22041 / 23700 x 100% = 93%
每千克茄子的实际成本 =（7200 x 93%）/ 10000 = 0.67（元）
每千克白菜的实际成本 =（12000 x 93%）/ 20000 = 0.56（元）
每千克胡萝卜的实际成本=（4500 x 93%）/ 18000 = 0.23（元）
（2）保护地蔬菜栽培的成本计算
保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜；其成本指标除蔬菜每千克成本外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。
能明确区分是某种蔬菜费用的，直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜的共同性费用如保温用的材料、燃料、辅助材料等，应按温床格日数或温床平方米日数进行分配。
某种温床蔬菜应分配的某项共同性费用
=（该项共同性费用总额/温床全年使用的温床格日数） x 该种蔬菜占温床格日数
某种温室蔬菜应分配的某项共同性费用
=（该项共同性费用总额/温床全年使用的温室平方米日数）x 该种蔬菜占温室平方米日数
当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。
【例4】某农业企业的温室栽培西红柿和水萝卜两种蔬菜，西红柿占地200平方米，生长期 40 天，收获 10000 千克。水萝卜占地 300 平方米，生长期 50 天，收获 50000 千克，生产费用总额为 23000 元。
计算西红柿和水萝卜的单位成本。
每温室平方米日成本 =23000 / （200x40+300x50）= 1（元）
每千克西红柿成本 =（1x200x40）/ 10000 = 0.8（元）
每千克水萝卜成本 =（1x300x50）/ 50000 = 0.3（元）
--E N D--
~下期见~
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