一、背景介绍
1. 资产重估模式的演进
在20世纪60年代末至70年代初，英美等国通货膨胀（如美国出现了高达10%的通货膨胀率），以历史成本为计量基础的财务报告不能提供相关的有用的财务数据，所以产生了用当前价值（current value）来代替或补充历史成本计量的需求，进而许多国家改变了相应的要求。美国的FASB在1978年要求上市企业在财务报表中按“一般购买力变动和现行成本/不变美元”模式补充披露企业的主要资产价值，英国也在1980年引入了Current Cost Accounting（CGA） Standard。当时就有很多公司重估资产，如从1980年到1984年，大约24.6%的澳大利亚上市公司每年都重估资产。在严重的通货膨胀后，尽管CGA已经不再强制执行，英国、澳大利亚和新西兰的很多公司仍继续使用重估模式。
——来源：《会计之友》2011年第31期
2. 资产重估模式的应用
准则规定：国际会计准则允许使用成本模式或重估模式对固定资产、无形资产进行后续计量。中国会计准则、美国会计准则不支持重估模式进行后续计量。
海外使用重估模式的国家/地区：阿根廷、智利、哥伦比亚、墨西哥、澳大利亚、印度、捷克共和国、埃及、法国、爱尔兰、以色列、意大利、挪威、波兰、俄罗斯、沙特阿拉伯、斯洛伐克、土耳其、英国。
二、资产重估概述
1. 国际会计准则相关定义及内容
1.1 固定、无形资产的后续计量
IAS 16支持两种会计模式：
1）成本模式（Cost model）
账面价值=成本减去累计折旧和减值。（The asset is carried at cost less accumulated depreciation and impairment.[IAS 16.30]）
2）重估模式（Revaluation model）
在公允价值能够可靠计量的前提下，以重估日的公允价值减去随后的折旧和减值，以重估金额记帐。（The asset is carried at a revalued amount, being its fair value at the date of revaluation less subsequent depreciation and impairment, provided that fair value can be measured reliably. [IAS 16.30] ）
1.2 重估模式相关核心内容
1.2.1 重估频率
在重估模式下，需定期进行重估，避免资产的账面价值与公允价值产生较大的差异。（Under the revaluation model, revaluations should be carried out regularly, so that the carrying amount of an asset does not differ materially from its fair value at the balance sheet date. [IAS 16.31] ）
1.2.2 重估资产价值的确定
当一项财产、厂房和设备（PPE）重估价值时，该资产的账面价值调整为重估的金额。在重估之日，按下列方式之一处理该资产:
(a) 同时重估资产的原值和累计折旧。可以选择按照市场可观测数据确定原值，也可以选择根据固定资产重估价值(作为账面价值)按比例调整确定原值，在确定原值后，原值与重估价值的差额就是应重估的累计折旧；
(b) 直接按重估价值作为账面价值，并将以前的累计折旧冲销。
（When an item of property, plant, and equipment is revalued, the carrying amount of that asset is adjusted to the revalued amount. At the date of the revaluation, the asset is treated in one of the following ways:
(a) The gross carrying amount is adjusted in a manner that is consistent with the revaluation of the carrying amount of the asset. For example, the gross carrying amount may be restated by reference to observable market data or it may be restated proportionately to the change in the carrying amount. The accumulated depreciation at the date of the revaluation is adjusted to equal the difference between the gross carrying amount and the carrying amount of the asset after taking into account accumulated impairment losses;
(b) The accumulated depreciation is eliminated against the gross carrying amount of the asset.[IAS 16.35] ）
1.2.3 重估的对象
如果一个资产被重估，那么该资产所属的整个资产类别都应该被重估。（If an item is revalued, the entire class of assets to which that asset belongs should be revalued. [IAS 16.36] ）
1.2.4 重估增值/减值的会计处理
如果重估导致价值增加，则应记入其他综合收益并在权益科目“重估盈余（或重估储备）”下记录，除非该同一资产先前存在由于重估减值导致确认为当期损益的余额，在这种情况下，它应以重估减值导致的损失为限冲回之前的损失金额，将该部分确认为损益，超出的部分，计入重估盈余（或重估储备）。（If the carrying amount of a class of assets is increased as a result of a revaluation, the increase shall be credited directly to revaluation surplus/reserve. However, the increase shall be recognized in surplus or deficit to the extent that it reverses a revaluation decrease of the same class of assets previously recognized in surplus or deficit. [IAS 16.39]）
如果重估导致价值下降，且超过先前记入与同一资产有关的重估盈余的任何金额，则应确认为损益。（A decrease arising as a result of a revaluation should be recognised as an expense to the extent that it exceeds any amount previously credited to the revaluation surplus relating to the same asset. [IAS 16.40]）
1.2.5 重估盈余(或重估储备）的摊销/报废
在资产终止确认时，可将该资产之前计入的重估盈余直接转入留存收益：1）可以在资产报废或处置时转移全部盈余；2）在部分情况下，盈余可能会随着资产的使用而逐渐确认，在这种情况下，可以每年通过资产重估后的折旧与重估前折旧之间的差额将资产重估盈余分期转入到留存收益。从重估盈余到留存收益的转移不会影响损益。（The revaluation surplus included in equity in respect of an item of property, plant and equipment may be transferred directly to retained earnings when the asset is derecognised. This may involve transferring the whole of the surplus when the asset is retired or disposed of. However, some of the surplus may be transferred as the asset is used by an entity. In such a case, the amount of the surplus transferred would be the difference between depreciation based on the revalued carrying amount of the asset and depreciation based on the asset' original cost. Transfers from revaluation surplus to retained earnings are not made through profit or loss.[IAS 16.41]）
1.3 易混淆概念的解释
1.3.1 重估盈余（Revaluation Surplus） VS 重估准备（Revaluation Reserve）
调整方向不同：
重估准备金（Revaluation Reserve ）是根据资产价值的重大变化，对资产价值进行向上和向下调整。资产价值的增加记入重估准备的贷方，相反，资产价值的下降会记入重估准备的借方。
重估盈余（Revaluation Surplus ）是根据资产价值的重大变化，对资产价值进行的向上调整。当资产的公允市场价值超过账簿上显示的账面价值时，就产生了重估盈余。
相关关联：
在查找相关资料时发现Revaluation Surplus、Revaluation Reserve都有应用的案例（即部分资料分录中使用surplus，部分资料分录中使用reserve），特性如下
1）重估准备/重估盈余是一个资产负债表类科目，属于权益类，在Equity下列示
2）重估准备/重估盈余是一种未实现利润；
3）重估准备/重估盈余可以通过处置实现升高的价值/通过折旧的方式实现重估的增值部分【Dr. Revaluation reserve/surplus Cr. Retained earning】
1.3.2 资产重估 VS 资产评估
评估主体不同：
资产重估由企业内部人员根据其自身业务的需要而负责组织实施。
资产评估由企业外部的专门机构和人员受托进行。
评估的时机及目的不同：
资产重估一般是在物价波动较大的情况下进行，此时的资产账面价值与实际价值差距较大，为了保证会计资料的真实性和决策的有用性，需要对资产重新估价。
资产评估一般是在企业发生产权变动的情况下进行，如企业间进行的合并、投资等，此时进行的资产评估的主要目的是保证资产交易价格的公平合理，维护交易双方的正当权益
1.3.3 资产重估 VS 资产减值
比较对象不同：
资产重估是比较资产的账面价值与其当前公允价值。
资产减值是比较资产的账面价值与其可收回金额。
调整方向不同：
资产重估可能重估调整，可能重估调减。
资产减值只存在调减的情况。
相关关联：
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