资产负债表日后事项
考情探秘
资产负债表日（即每年的12月31日）后发生的事项，该事项不是一个新的业务，而是对上年度资产负债表描述的经济业务的补充和情况的变化与描述；核心是资产负债表日后调整事项和非调整事项的判断。易与差错更正、收入、所得税、金融资产等相关串联；
知识重点 |
1.资产负债表日后调整事项和非调整事项的判断 |
2.资产负债表日后调整事项的账务处理 |
本章框架
一、资产负债表日后事项的概述（★★★）
二、资产负债表日后调整事项（★★★）
三、资产负债表日后非调整事项
一、资产负债表日后事项的概述（★★★）
（一）资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
（二）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
【例题1】某上市公司2×15年的年度财务报告于2×16年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×16年4月17日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×16年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×16年4月23日，股东大会召开日期为2×16年5月10日。
【答案】该公司2×15年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月17日。
如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×16年4月25日，实际报出的日期为2×16年4月30日。
资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月25日。
（三）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项：
是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（与上期有关）
2.非调整事项：
是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（与上期无关的大事）
【提示】
调整事项，通常包括：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
非调整事项，通常包括：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
（5）资产负债表日后资本公积转增资本
（6）资产负债表日后发生巨额亏损
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润
【提示】对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后达成的债务重组，属于非调整事项。
非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理。
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
如果企业于资产负债表日对金融资产计提损失准备，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，该笔金融资产到期并全额收回。对于这种情形 ，企业在资产负债表日后终止确认金融资产，属于表明资产负债表日后发生的情况的事项，即非调整事项。
如果企业在资产负债表日考虑所有合理且有依据的信息，已采用预期信用损失法基于有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测计提了信用减值准备，不能仅因资产负债表日后交易情况认为已计提的减值准备不合理，并进而调整资产负债表日的财务报表。
3.调整事项与非调整事项的区别
对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【教材例题】甲公司因专利侵权被起诉。2×16年12月31日法院尚未判决，参考公司律师对此案件诉讼结果可能性的评估和判断，甲公司确认了500万元的预计负债。2×17年2月20日，在甲公司2×16年度财务报告批准报出之前，法院作出判决，要求甲公司支付赔偿款700万元。
【答案】属于调整事项。
【例题2】甲公司2×16年10月向乙公司出售一批原材料，价款为2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2×16年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2×16年度财务报告时有两种情况：
（1）2×16年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；2×17年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。
【答案】导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况。因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。
（2）2×16年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×17年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。
【答案】导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生。因此，乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。
【经典例题3•单选题】公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（ ）。
A.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续，取得对子公司的控制权
B.2×20年3月1日，发行新股
C.2×20年3月15日，存货市场价格下跌
D.2×20年3月21日，发现重要的前期差错
【答案】D
【解析】选项A、B和C，属于资产负债表日后期间新发生的事项，应作为非调整事项，不需要调整2×19年度财务报表；选项D，属于资产负债表日后期间发现的重要前期差错，应作为调整事项，需要调整2×19年度财务报表。
【经典例题4•多选题】下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（ ）。
A.发生同一控制下企业合并
B.发生销售退回 （报告年度销售）
C.发现报告年度财务报表存在重要差错
D.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件
【答案】AD
【解析】日后期间发生的企业合并，属于非调整事项；日后期间满足划分为持有待售类别的条件，因该情况在资产负债表日不存在，所以，属于非调整事项，应选择AD。
【经典例题5•单选题】20×8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1 000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回
C.乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
D.乙公司于20×9年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
【答案】C
【解析】选项A、B和D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，作为非调整事项进行披露；选项C，甲公司应收乙公司的货款是在资产负债表日之前就存在的，只是在日后期间发生的事项对该情况提供了进一步的证据，要作为资产负债表日后调整事项处理。
【经典例题6•多选题】甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月20日经董事会批准对外报出，其在20×8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（ ）。
A.董事会通过20×8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利
B.因20×8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价
C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异
D.20×8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得
【答案】BCD
【解析】资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润,属于资产负债表日后非调整事项，选项A错误。
【经典例题7•单选题】甲公司2×16年度财务报表于2×17年3月20日经董事会批准对外提供。2×17年1月1日至3月20日，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×17年1月20日，法院对乙公司就2×16年8月起诉甲公司侵犯知识产权案件作出终审判决，甲公司需支付乙公司的赔偿超过其2×16年末预计金额200万元；
（2）根据2×16年12月31日甲公司与丙公司签订的销售协议，甲公司于2×17年1月25日将其生产的产品发往丙公司并开出增值税专用发票。丙公司收到所购货物后发现产品质量存在严重问题，随即要求退货。甲公司于2×17年2月3日收到丙公司退回的产品并开具红字增值税发票；
（3）2×17年2月15日，甲公司收到丁公司2×16年12月销售货款；
（4）2×17年3月10日，甲公司与戊公司签订收购其持有的己公司全部股权的协议。
假定上述交易或事项均具有重要性，不考虑其他因素，应作为甲公司2×16年末资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.销售退回
B.签订收购股权协议
C.法院判决的赔偿金额大于原预计金额
D.收到丁公司货款
【答案】C
【解析】资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项C属于资产负债表日后调整事项。
【经典例题8•多选题】下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失
B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回
C.报告年度按暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续
D.资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错
【答案】BCD
【解析】资产负债表日后调整事项指的是资产负债表日后期间发生的事项是对资产负债表日已经存在的情况进行的进一步的说明，所以选项B、C和D属于是资产负债表日后调整事项。
【经典例题9•多选题】甲公司2×16财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
B.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款
C.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目
D.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1 800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力
【答案】BC
【解析】选项A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项；选项B，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项；选项C，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理；选项D，不符合确认为资产的条件。
二、资产负债表日后调整事项（★★★）
（一）调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，基本处理原则类似“追溯重述法”。
1.损益科目通过“以前年度损益调整”，等处理完所得税之后，转入“利润分配——未分配利润”科目，同时调整“盈余公积”。
2.不涉及损益的，直接调相应科目。
通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
【提示】不能调整资产负债表中的货币资金和现金流量表正表。
（二）调整事项的具体会计处理方法
为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【例题10】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2×16年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2×16年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2×16年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2×17年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
本例中，2×17年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×16年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下：
（1）2×17年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 100
预计负债 300
贷：其他应付款 400
借：应交税费——应交所得税 100（400×25%）
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 75
贷：递延所得税资产 75（300×25%）
借：其他应付款 400 【该业务为2×17年的业务】
贷：银行存款 400
注：2×16年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益：
借：盈余公积 7.5（75×10%）
利润分配——未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 75
【小技巧】调整“未分配利润”的金额＝（实际数－预计数）×（1－所得税税率）×（1－提取盈余公积比例）＝（400－300）×75%×90%＝67.5（万元）。
（3）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
2.乙公司的账务处理如下：
（1）2×17年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
借：其他应收款 400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 100
贷：应交税费——应交所得税 100
借：银行存款 400 【该业务为2×17年的业务】
贷：其他应收款 400
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益：
借：以前年度损益调整 300
贷：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
（3）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
【小技巧】调整“未分配利润”的金额＝400×75%×90%＝270（万元）。
【经典例题11•多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（ ）。
A.在20×5年实际担保款项进行会计处理
B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用
C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元
D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元
【答案】BC
【解析】选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任；选项D，应确认预计负债404万元。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【补充例题12】甲公司2×14年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2×14年12月31日仍未付款。甲公司于2×14年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备10万元。
2×14年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中的190万元为该项应收账款。甲公司于2×15年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。
【答案】甲公司的账务处理如下：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝200×40%－10＝70（万元）
借：以前年度损益调整——信用减值损失 70
贷：坏账准备 70
（2）调整递延所得税资产（坏账准备产生的）
借：递延所得税资产 17.5（70×25%）
贷：以前年度损益调整 17.5
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入留存收益
借：盈余公积——提取法定盈余公积 5.25
利润分配——未分配利润 47.25
贷：以前年度损益调整 52.5
【小技巧】调整“未分配利润”的金额＝70×75%×90%＝47.25（万元）。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
【例题13】甲公司2×16年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率13%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2×16年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2×17年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2×17年2月28日完成2×16年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
（1）2×17年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.6
贷：应收账款 135.6
资产负债表日后事项
（2）调整销售成本：
借：库存商品 100
贷：以前年度损益调整 100
（3）调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税 5
贷：以前年度损益调整 5
（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入留存收益：
借：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
贷：以前年度损益调整 15
【小技巧】调整“未分配利润”的金额＝（120－100）×75%×90%＝13.5（万元）。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
三、资产负债表日后非调整事项
（一）非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。
但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。
（二）非调整事项的具体会计处理方法
应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
【经典例题14•综合题】甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
其他有关资料：
第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。
第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。
要求：
根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。
（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度，甲公司共销售A产品1 120件，收到政府给予的补助13 600万元。A产品的成本为21万元/件。
税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理
借：银行存款 13 600
贷：递延收益 13 600
借：递延收益 11 200
贷：营业外收入 11 200
借：主营业务成本 23 520
贷：库存商品 23 520
借：银行存款 16 800
贷：主营业务收入 16 800
【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则规定进行会计处理，不适用政府补助准则。甲公司按照规定的限制价格出售，政府对差价给予补助，最终受益的是消费者，不属于政府补助。
更正分录：
借：递延收益 13 600
贷：合同负债 13 600
借：营业外收入 11 200
贷：递延收益 11 200
借：合同负债 11 200
贷：主营业务收入 11 200
借：递延所得税资产 600[（13 600－11 200）×25%]
贷：所得税费用 600
（2）20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。
税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理：
借：研发支出——费用化支出 300
——资本化支出 500
贷：银行存款 800
借：递延所得税资产 93.75
贷：所得税费用 93.75
【答案】（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。
借：所得税费用 93.75
贷：递延所得税资产 93.75
（3）20×8年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30％股权，账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4 000万元的价格出售乙公司30％股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。
20×8年，乙公司实现净利润1 600万元，其他综合收益200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1 000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资 540
贷：投资收益 480
其他综合收益 60
【答案】（3）事项（3）会计处理不正确。
理由：该项长期股权投资签订不可撤销协议，符合了持有待售划分条件，企业应将其划分为持有待售类别，并不再按照权益法核算。由于该长期股权投资拟近期出售，因此权益法核算时账面价值和计税基础不一致形成的暂时性差异，需要确认其所得税影响。
更正分录为：
借：投资收益 180[（1 600－1 000）×30%]
贷：长期股权投资 180
借：持有待售资产 3 560
贷：长期股权投资——投资成本 2 600
——损益调整 900 （1 000×30%＋600）
——其他综合收益 60
借：所得税费用 225（900×25%）
其他综合收益 15（60×25%）
贷：递延所得税负债 240
（4）20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。
假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：销售费用 80
贷：预计负债 80
【答案】（4）事项（4）会计处理不正确。
理由：甲公司提供的2年期维修服务构成单项履约义务，应当按照销售商品与提供服务的单独售价相对比例，对交易价格进行分摊，在履行各项履约义务时分别确认收入。销售B产品应分摊的交易价格＝920/（920＋100）×1 000＝901.96（万元）； 提供维修服应分摊的交易价格＝100/（920＋100）×1 000＝98.04（万元）；甲公司2×19年应确认销售相关的收入901.96万元。
更正分录：
借：主营业务收入 98.04
贷：合同负债 98.04
借：预计负债 80
贷：销售费用 80
借：应交税费——应交所得税［（98.04－80）×25%］4.51
贷：所得税费用 4.51
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