负债

负债是会计六大要素中的相对比较简单的部分，前边我们已经了解过许多资产项目，如存货、固定资产、无形资产、金融资产等等；企业就只有两大形成资产的方式：股权方式、债权债务方式；

许多人说，资产形成那么多途径和方式，为啥我这只说两种，其实不论你们理解的借入、购入、投入资产，还是其他何种形式，最终都会归类为上述两种；

赊购资产：你肯定要确认合同负债、应付账款，这就形成了你的债务和对方的债权；【债权债务方式】

借入资产：确认其他应付款，也是一样的道理；【债权债务方式】

投入资产：确认所有者权益（实收资本、资本公积）【股权方式】

总之，还是根据会计恒等式（资产=负债+所有者权益，利润=收入-费用+利得-损失）掌握；

本文目录

一、流动负债

二、非流动负债

一、流动负债

（一）短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

1.取得借款时：

借：银行存款

    贷：短期借款

2.计提利息

借：财务费用

    贷：应付利息

（二）应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

（三）应付账款

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。　

（四）应交税费

1.增值税

（1）购销业务的会计处理（增值税一般纳税企业）

借：库存商品、固定资产等

　    应交税费——应交增值税（进项税额）

　   贷：银行存款等

销售业务的账务处理

借：应收账款等

　　贷：主营业务收入

          应交税费——应交增值税（销项税额）

          应交税费——简易计税（采用简易计税方法计算的）

（2）视同销售的会计处理

①将自产、委托加工和购买的货物用于分红、对外投资

②将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费

确认收入：

借：应付股利(用于分红)

       长期股权投资等（用于投资）

       应付职工薪酬（用于职工福利）

    贷：主营业务收入

           应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

     贷：库存商品

（3）进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理

①一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用。

②因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。

借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费）      

       待处理财产损溢（非正常损失）

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【案例1】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。

【答案】

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

材料入库时：

借：原材料                              120

       应交税费——应交增值税（进项税额）   15.6

    贷：银行存款                                   135.6

用于发放职工福利时：

借：应付职工薪酬                  135.6

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）      15.6

           原材料                                     120

【案例2】承【案例1】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

材料入库时：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 15.6

　  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 135.6

工程领用材料时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　120

　  贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　  120

（4）差额征税的会计处理

一般纳税人企业提供应税服务，按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款：

①在收入采用总额法确认的情况下：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

　　主营业务成本（倒挤） 　

　  贷：银行存款、应付账款等

②在收入采用净额法确认的情况下，按照扣减成本费用后的销售额计算增值税销项税额，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”

【案例3】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额2.4万元。

假设该旅游企业采用总额法确认收入，企业可作如下账务处理：

【解析】

借：银行存款　　　　　　　　　　 53

　  贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50

　　　  应交税费——应交增值税（销项税额）　 3

借：主营业务成本　　　　　　　　　　      40

　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 2.4

　  贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 42.4

【案例4】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，即采用净额法确认收入。本期该企业向旅客收取车票款项53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　53
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　   5
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 0.3
　　　    应付账款　　　　　　　　　　 　  　 47.7

（5）转出未交增值税和多交增值税的会计处理

①月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　   贷：应交税费——未交增值税

②当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

　   贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

（6）交纳增值税的会计处理。

①交纳本月增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　   贷：银行存款

②交纳以前各期未交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

　   贷：银行存款

③企业预缴增值税：

借：应交税费——预交增值税

　  贷：银行存款

月末：

借：应交税费——未交增值税

       贷：应交税费——预交增值税

（7）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

①初次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产（全额）　

    贷：银行存款/应付账款等

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

    贷：管理费用

②发生技术维护费

借：管理费用等

    贷：银行存款等

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

    贷：管理费用等

【练习5】2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管理费用

B.发生的50万元技术维护费计入当期管理费用

C.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额339万元计入固定资产的成本

D.计提的80万元折旧计入当期管理费用

【答案】BCD

【解析】购买税控设备支付的价款和增值税计入税控设备成本，同时按照价税合计339万元在增值税应纳税额中抵减，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用”，选项A错误。或者按照价款300万元计入设备成本，39万元作为进项抵扣，按照300万元在增值税应纳税额中抵减。

【练习6】下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用

B.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本

C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算

D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算

【答案】ACD

【解析】小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税记入“应交税费——应交增值税”科目，所以选项B错误。

2.消费税

（1）销售应税消费品（生产销售）

借：税金及附加

    贷：应交税费——应交消费税

（2）自产自用应税消费品（用于在建工程、非生产机构）

借：在建工程

    贷：库存商品

        应交税费——应交消费税

（3）委托加工应税消费品

借：委托加工物资（收回后直接用于销售即不高于受托方的计税价格的）

    应交税费——应交消费税（收回后加价销售或者用于连续生产应税消费品）

    贷：应付账款/银行存款等

【案例7】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为20万元，加工费用为5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

①如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

借：委托加工物资    20

    贷：原材料           20

借：委托加工物资             5

       应交税费——应交消费税   0.5

    贷：应付账款                             5.5

  借：原材料         25

      贷：委托加工物资       25

②如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：

借：委托加工物资   20

    贷：原材料          20

借：委托加工物资    5.5

     贷：应付账款          5.5

借：原材料              25.5

    贷：委托加工物资       25.5

（4）进口应税消费品

借：原材料、固定资产等（消费税进成本）

       贷：银行存款

3.其他应交税费

【提示】

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税

借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

②不通过应交税费核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税、关税、进口消费税。

【练习8】甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项：

（1）初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元；

（2）支付增值税税控系统设备维护费50万元；

（3）资源税100万元；

（4）印花税80万元。

已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是（　）。

A.印花税直接计入当期管理费用

B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用

C.支付的设备维护费在计算增值税应纳税额时计入营业收入

D.资源税应计入资产成本

【答案】B

【解析】选项A、D，印花税、资源税应当计入税金及附加；选项B、C，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（五）应付股利

1.股利宣告日（根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时）   

借：利润分配——应付现金股利

    贷：应付股利

2.股利发放日（实际支付时）

借：应付股利

    贷：银行存款等

【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需做账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

【练习9】根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例分配利润，上市公司以现金分配利润而确认应付股利的时点是（   ）。 

A.实际分配利润时                        B.实现利润当年年末  

C.董事会通过利润分配预案时      D.股东大会批准利润分配方案时  

【答案】D

【解析】企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利；董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。

二、非流动负债

（一）公司债券

 1.一般公司债券

【回顾】实际利率法原理

【原理】合同约定的利率即票面利率与实际的市场利率不一致时，就会产生溢价或者折价的发行，每一期末对溢价或者折价的利息调整，是为了让每期的收益反映真实的实际收益。

（1）企业发行债券

借：银行存款[实际收到的金额]

　　贷：应付债券——面值（票面金额）

　　　　　          ——利息调整（溢价发行在贷方，折价发行在借方）

【提示】发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在“利息调整”明细科目中。

（2）资产负债表日

借：财务费用、在建工程等 【期初摊余成本×实际利率】 

       应付债券——利息调整 【或贷方】 

     贷：应付利息/应付债券——应计利息【面值×票面利率】

【提示】分期付息，计入应付利息；一次还本付息，计入应付债券——应计利息

期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－现金流出

即“复利”下动态的本金，也是财管上的“现值”（P）。

（3）到期归还本金和利息

借：应付利息/应付债券——应计利息【面值×票面利率】

    应付债券——面值 

    贷：银行存款 

【案例10】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

已知：（P/A，5%，5）＝4.3295，（P/F， 5%，5）＝0.7835

10 000 000× （P/F， 5%， 5） ＋10 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝10 432 700（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示：

根据上表的资料，

（1）20×1年12月31日发行债券时：

（2）20×2年12月31日计算利息费用时：

（3）20×3年12月31日计算利息费用时：

20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×3年。

（4）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

接下来，介绍是资本市场的热点，也是股市、债市交易最常见的符合金融工具的代表！

2.可转换公司债券

处理原则：初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

（1）计算负债成分公允价值：将债券未来现金流量折现（不附转换权的债券利率）；

（2）计算权益成分公允价值：发行价格－负债成分的公允价值；

（3）分摊交易费用：交易费用在负债成分和权益成分之间按相对公允价值比例分摊。

①发行可转换公司债券

借：银行存款【发行价格】

    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

                          ——可转换公司债券（利息调整）【或借】

       其他权益工具（倒挤）

②转换股份前

可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

③转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整等）【账面余额】

　　其他权益工具【账面余额】

　　贷：股本【股票面值×转换的股数】

　　　   资本公积——股本溢价【倒挤差额】

【案例11】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。

假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

【解析】甲公司的账务处理如下：

可转换公司债券负债成分的公允价值为

＝200 000 000×（P/F，9%，5）＋200 000 000×6%×（P/A，9%，5）

＝200 000 000×0.6499＋200 000 000×6%×3.8897

＝176 656 400（元）

可转换公司债券权益成分的公允价值为：

200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）

（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时：

借：银行存款                               200 000 000

       应付债券——可转换公司债券（利息调整）  23 343 600

    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）           200 000 000

           其他权益工具                                  23 343 600

（2）20×1年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等        15 899 076 【176 656 400×9%】

    贷：应付利息                              12 000 000

            应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076

（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：

 转换的股份数

＝（200 000 000＋12 000 000）/10＝21 200 000（股）

会计分录如下：

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000

       应付利息                                                 12 000 000

       其他权益工具                                          23 343 600

    贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）     19 444 524

           股本                                                                   21 200 000

           资本公积——股本溢价                                     194 699 076 【倒挤】

【练习12】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（   ）。

A.350万元

B.400万元

C.96 050万元

D.96 400万元

【答案】D

【解析】会计分录如下：

借：应付债券           100 050

       其他权益工具           350（1 000×100.5－100 150）

    贷：股本                      4 000（4×1 000）

           资本公积——股本溢价     96 400（倒挤）

（二）长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

具体账务处理：

（三）长期应付款

除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

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