非货币性资产交换
非货币性资产交换，本质属于以物易物，是对前面的基础性章节的综合运用，本章难度不大；
知识重点 |
1.非货币性资产交换的认定 |
2.以公允价值计量的非货币性资产交换的处理 |
本文目录
一、非货币性资产交换的认定（★★）
二、非货币性资产交换的确认和计量
三、非货币性资产交换的会计处理
一、非货币性资产交换的认定（★★）
（一）非货币性资产的概念
货币性资产 | 非货币性资产 | |
定义 | 企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利 | 货币性资产以外的资产 |
内容 | 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、合同资产、债权投资等 | 预付账款、存货、固定资产、交易性金融资产、其他权益工具投资等 |
【例题1•多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（ ）。
A.预付款项
B.应收票据
C.银行存款
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资）
【答案】BC
【解析】选项A、D，属于非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的认定
交换双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等为非货币性资产或涉及少量货币性资产（补价），但补价占整个资产交换的最大公允价值比例低于25%。
（三）非货币性资产交换不涉及的交易和事项
交易和事项 | 使用准则 |
1.换出资产为存货的非货币性资产交换 | 《企业会计准则第14号——收入》 |
2.非货币性资产交换中涉及企业合并的 | 《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》 |
3.非货币性资产交换中涉及金融资产 | 金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 |
4.非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等 | 相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》 |
5.非货币性资产交换构成权益性交易 | 按权益性交易的有关会计处理规定。 非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的;非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的。 （例如，集团重组中发生的非货币性资产划拨、划转行为，在股东或最终控制方的安排下，企业无代价或以明显不公平的代价将非货币性资产转让给其他企业或接受其他企业的非货币性资产） |
6.其他不适用非货币性资产交换准则的交易和事项
（1）企业从政府无偿取得非货币性资产的，适用政府补助准则。
（2）企业将非流动资产或处置组分配给所有者的，适用持有待售准则。
（3）企业以非货币性资产向职工发放非货币性福利的，适用职工薪酬准则。
（4）企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用金融工具列报准则。
（5）企业用于交换的资产目前尚未列报于资产负债表上，或不存在或尚不属于本企业的，适用其他相关会计准则。
【例题2•多选题】下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（ ）。
A.甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资
B.甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资并达到控制
C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术
D.甲公司以生产用设备向股东分配利润
【答案】BCD
【解析】甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资并达到控制，适用企业合并准则，选项B错误；甲公司持有的5年期债券投资属于货币性资产，所以该交换不属于非货币性资产交换，选项C错误；分配利润不作为非货币性资产交换处理，选项D错误。
【例题3•单选题】（2019年改编）对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（ ）。
A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车
B.甲公司以所持丙公司20%股权（重大影响）交换乙公司一批原材料
C.甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%
【答案】B
【解析】选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。
【例题44•单选题】（2018年）甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的是（ ）。
A.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备
B.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地
C.甲公司以其持有的乙公司5%（不具有重大影响）的股权换取丙公司的一块土地
D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票
【答案】A
【解析】选项B，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。选项C，甲公司换出的持有的乙公司5%的股权，属于非货币性资产的金融资产，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》准则。选项D，甲公司换入的丁公司以交易为目的的10万股股票，按交易性金融资产等核算，属于非货币性资产的金融资产，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则。
【例题5•单选题】2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2 500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.分期收款销售大型设备
B.以甲公司普通股取得己公司80%股权
C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价
【答案】D
【解析】选项A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，增发股票不属于资产，因此，以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；选项C，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。
二、非货币性资产交换的确认和计量
（一）非货币性资产交换的确认原则
1.对于换入资产，应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；
对于换出资产，应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。
2.换入资产确认时点与换出资产终止确认时点不一致的处理
（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债（其他应付款）；
（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产（其他应收款）。
（二）非货币性资产交换的计量原则
1.以公允价值为基础计量
同时满足下列条件的，应当以公允价值为基础计量：
（1）交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。【通常以出定入】
实务中，在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的。
【提示】符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
通常不同类别非货币性资产交换：具有商业实质
相同类别非货币性资产交换：要做具体分析
2.以账面价值为基础计量
不满足公允价值为基础计量，按照账面价值计量。
换入资产成本：应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
换出资产：终止确认时不确认损益。
三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值计量的会计处理
1.换入资产入账价值的确定
换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋支付补价（－收到补计）＋换入资产的相关税费
=换入资产的公允价值+换入资产的相关税费
2.换出资产形成的损益
形成的损益（视同处置）＝（换出资产）公允价值－（换出资产）账面价值
换出资产为固定资产、无形资产，确认资产处置损益。
换出资产为长期股权投资，确认投资收益。
换出资产为投资性房地产的，确认其他业务收入，结转其他业务成本。
【提示】与换出资产有关的相关税费会影响处置损益。
【例题6】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付该项设备的运杂费1.5万元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析：
A公司 | B公司 |
设备（固定资产） 公允价值90 账面价值105（150－45） | 打印机（存货） 公允价值 90 账面价值 110 |
①换入资产的入账价值＝90 ②换出资产形成损益 ＝90－105－1.5（清理费）＝－16.5（万元） | ①换入资产的入账价值＝90 ②换出资产形成损益＝90－110＝－20（万元） |
A公司账务处理如下：
A公司换入资产的增值税进项税额＝90×13%＝11.7（万元）
换出设备的增值税销项税额＝90×13%＝11.7（万元）
借：固定资产清理 105
累计折旧 45
贷：固定资产——设备 150
借：固定资产清理 1.5
贷：银行存款 1.5
借：固定资产——打印机 90
应交税费——应交增值税（进项税额） 11.7
资产处置损益 16.5
贷：固定资产清理 106.5
应交税费——应交增值税（销项税额） 11.7
B公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额＝90×13%＝11.7（万元）
换入设备的增值税进项税额＝90×13%＝11.7（万元）
假定B公司换出存货的交易符合《企业会计准则第14号——收入》规定的收入确认条件。
借：固定资产——设备 90
应交税费——应交增值税（进项税额） 11.7
贷：主营业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项税额） 11.7
借：主营业务成本 110
贷：库存商品——打印机 110
【例题7•多选题】2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地，换取丙公司持有的乙公司40%的股权。（2）丙公司以发行普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 甲公司以土地使用权换取的对乙公司40%股权，应按非货币性资产交换原则进行会计处理
B. 甲公司换出土地使用权公允价值与账面价值的差额，应确认为资产处置损益
C. 丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地使用权的成本
D. 丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线，应按非货币性资产交换原则进行会计处理
【答案】ABC
【解析】甲公司以土地使用权交换乙公司40%股权的交易，应适用非货币性资产交换准则，甲公司应以换出土地使用权的公允价值为基础计量换入股权投资，换出土地使用权应按照公允价值与账面价值的差额确认资产处置损益，选项AB正确；丙公司应以换出股权投资的公允价值为基础计量换入土地使用权成本，换出股权投资视为处置长期股权投资，确认相关损益影响，选项C正确；丙公司以发行普通股方式换取生产线，相当于以权益工具换入非货币性资产，不按照非货币性资产交换准则处理，选项D不正确。
【例题8•单选题】经与乙公司商协，甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出设备的账面价值为560万元，公允价值为 700万元（等于计税价格），甲公司将设 备运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。 经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司109万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，设备适用的增值税税率为13% ，不考虑其他因 素，甲公司换入专利技术的入账价值是（ ）。
A.641万元 B.900万元 C.781万元 D.819万元
【答案】B
【解析】入账价值 =换出设备公允价值 +增值税销项税额 -增值税进项税额+支付的补价 =700+91+109=900（万元 ) 。
速算：入账价值为换入资产的公允价值900万元。
（二）以账面价值为基础计量的会计处理
1.换入资产的入账价值 | 换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付补价（－收到补计）＋相关税费 |
2.换出资产的处理 | 不形成损益 |
【例题9】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。
【分析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元＝16.7%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，丙公司、丁公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。
丙公司 | 丁公司 |
专有设备（固定资产） 账面价值120（450－330） | 长期股权投资 账面价值90 |
①换入资产的入账价值＝120－20＝100（万元） ②换出资产形成损益＝0 | ①换入资产的入账价值＝90＋20＝110(万元) ②换出资产形成损益＝0 |
账务处理：
借：固定资产清理 120
累计折旧 330
贷：固定资产——专有设备 450
借：长期股权投资 100
银行存款 20
贷：固定资产清理 120
丁公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 110
贷：长期股权投资 90
银行存款 20
（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理
1.以公允价值为基础计量的情况
第一步，确定换入资产总成本：
换出资产的公允价值能够可靠计量的，按换出资产的公允价值为基础确定；否则，按换入资产的公允价值确定。
第二步，对换入资产总成本进行分摊，以确定单项资产成本
按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例（金融资产一般按照公允价值入账），将换入资产总成本扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额。
【小技巧】如果以换入资产的公允价值为基础计量的，换入资产成本不涉及分摊的问题。
第三步：对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。
【例题10】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为1 800万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 350万元；货车的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元。乙公司小汽车的账面原价为1 300万元，在交换日的累计折旧为690万元，公允价值为709.5万元；客运汽车的账面原价为1 300万元，在交换日的累计折旧为680万元，公允价值为700万元。
乙公司另外向甲公司支付银行存款45.765万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.265万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。
【分析】
甲公司 | 乙公司 |
机器设备、 专用货车 公允价值 1 350 100 账面价值 1 500 120 | 小汽车 客运汽车 公允价值709.5 公允价值700 账面价值610 账面价值 620 |
①换入资产的入账价值 小汽车＝709.5 客运汽车＝700 ②换出资产形成损益＝ 1 350＋100－1500－120＝－170 | ①换入资产的入账价值 机器设备＝1350 专用货车＝100 ②换出资产形成损益 ＝709.5＋700－610－620=179.5 |
本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值的比例），即：40.5万元/（1 350＋100）万元＝2.79%＜25%
可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要设备和货车，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
甲公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换出设备的增值税销项税额＝1 350×13%＝175.5（万元）
换出货车的增值税销项税额＝100×13%＝13（万元）
换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额＝（709.5＋700）×13%＝183.235（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额＝1 350＋100＝1 450（万元）
换入资产公允价值总额＝709.5＋700＝1 409.5（万元）
（3）计算换入资产总成本：
换入资产总成本＝换出资产公允价值－补价＋应支付的相关税费＝1 450－40.5＋0＝1 409.5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝709.5/1 409.5＝50.34%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝700/1 409.5＝49.66%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
小汽车的成本＝1 409.5×50.34%＝709.5（万元）
客运汽车的成本＝1 409.5×49.66%＝700（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理 1 620
累计折旧 780
贷：固定资产——设备 1 800
——货车 600
借：固定资产——小汽车 709.5
——客运汽车 700
应交税费——应交增值税（进项税额）183.235
银行存款 45.765
资产处置损益 170
贷：固定资产清理 1 620
应交税费——应交增值税（销项税额） 188.5
乙公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换入货车的增值税进项税额＝100×13%＝13（万元）
换入设备的增值税进项税额＝1 350×13%＝175.5（万元）
换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额＝（709.5＋700）×13%＝183.235（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换入资产公允价值总额＝1 350＋100＝1 450（万元）
换出资产公允价值总额＝709.5＋700＝1 409.5（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＝1 409.5 ＋40.5＝1 450（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1 350/1 450 ＝93.10%
货车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝100/1 450＝6.90%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
设备的成本＝1 450×93.10%＝1 350（万元）
货车的成本＝1 450×6.90%＝100（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理 1 230
累计折旧 1 370
贷：固定资产——小汽车 1 300
——客运汽车 1 300
借：固定资产——设备 1 350
——货车 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 188.5
贷：固定资产清理 1 230
应交税费——应交增值税（销项税额） 183.235
银行存款 45.765
资产处置损益 179.5
2.以账面价值为基础计量的情况
第一步，确定换入资产总成本：
按换出资产的账面价值作为基础确定。
第二步：对换入资产总成本进行分摊，以确定单项资产成本：
换入资产的公允价值能够可靠计量 | 分摊：换入单项资产成本＝（该单项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额）×换入资产的总成本 |
换入资产的公允价值不能够可靠计量 | 分摊：换入资产成本＝（该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额）×换入资产的总成本 |
【提示】对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益。
【例题11】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、及对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已计提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。
乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。
【分析】本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司 | 乙公司 |
专有设备、 专利技术 账面价值＝ 账面价值＝ 1200－750＝450 450－270＝180 | 在建工程 长期股权投资 账面价值＝525 账面价值＝150 |
①换入资产的入账价值＝450＋180＝630 在建工程＝630×（525÷675）＝490.14 长期股权投资＝630×（150÷675）＝139.86 ②换出资产形成损益＝0 | ①换入资产的入账价值＝525＋150＝675 专有设备＝675×（450÷630）＝481.95 专利技术＝675×（180÷630）＝193.05 ②换出资产形成损益＝0 |
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 450
累计折旧 750
贷：固定资产——专有设备 1 200
借：在建工程 490.14
长期股权投资 139.86
累计摊销 270
贷：固定资产清理 450
无形资产——专利技术 450
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 481.95
无形资产——专利技术 193.05
贷：在建工程 525
长期股权投资 150
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