固定资产

本文根据《企业会计准则第4号—固定资产（2006）》、会计实务等资料参考进行介绍说明。

本文目录

一、固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的后续计量

三、固定资产的处置

思考

京东重资产模式与阿里菜鸟轻资产模式

京东最著名的就是它的物流，并且有自己的仓库和厂房，因此京东使用的是重资产的模式；

阿里的菜鸟驿站更多的是一个作为中间商的角色，不需要很多地固定资产，它主要是找实体商家合作提供收发快递的服务，为快递物流公司和用户架起一道桥梁，从而作为“代理人”收取一定的手续费，作为盈利目标；

因此你会发现重资产模式更多地是需要有一定的资本量才能开展起业务，但是轻资产模式则是赚快钱。

一、固定资产确认和初始计量

第一部分：固定资产的确认

【总结】固定资产持有目的为自用（生产商品、提供劳务、出租或经营管理），使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

第二部分：固定资产的初始计量

（一）外购固定资产的成本

固定资产取得期间（从采购到达到预定可使用状态前）发生的合理必要支出。一般包括：

1、一般账务处理：

（1）购入不需安装的固定资产

借：固定资产

       应交税费——应交增值税（进项税额）

    贷：银行存款等

（2）购入需安装的固定资产

①购入时：

借：在建工程

        应交税费——应交增值税（进项税额）

    贷：银行存款等

②发生安装费用时：

借：在建工程

    贷：原材料、应付职工薪酬等

③达到预定可使用状态

借：固定资产

    贷：在建工程

【案例1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为 6.5万元，款项已通过银行支付；

安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元；支付安装工人的工资为 0.49万元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税：

借：在建工程——××设备　　           50

　    应交税费——应交增值税（进项税额）　6.5　          

    贷：银行存款　　　　　　　　　　               56.5

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用：

借：在建工程———××设备　3.49

　  贷：原材料　　　　　　　　　         3

　　　  应付职工薪酬　　　　　　         0.49　　

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产——××设备　　 53.49

　   贷：在建工程——××设备　　　　　53.49

固定资产的成本＝50＋3.49＝53.49(万元）

2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【案例2】如何确认各固定资产的入账价值

甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。总价款800万元，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元。

则A设备入账价值为：800×[200/（200＋300＋500）]＝160（万元）

B设备入账价值为：800×[300/（200＋300＋500）]＝240（万元）

C设备入账价值为：800×[500/（200＋300＋500）]＝400（万元）

3.采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，涉及以下三个科目：

购买时：

借：在建工程/固定资产【购买价款现值（本金）】

　　未确认融资费用【未确认的利息】

    贷：长期应付款【购买价款的总额（本＋息）】

期末：

借：在建工程/财务费用【期初摊余成本（本金）×实际利率】

    贷：未确认融资费用

【案例3】2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计300万元（不考虑增值税），在2×17年至2×19年的3年内每年支付100万元，每年的付款日期为当年12月31日。

2×17年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装2×17年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费6.441万元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的年折现率为10％。

【分析】应采用财务管理中“货币时间价值”的相关理论，对年金进行折现；计算出年金现值

100×（P/A，10％，3）＝100×2.4869＝248.69（万元）

【答案】（1）购买价款的现值为：

100×（P/A，10％，3）＝100×2.4869＝248.69（万元）

2×17年1月1日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程                248.69【本金】

       未确认融资费用           51.31 【利息】

    贷：长期应付款                    300【本金＋利息】

2×17年年初长期应付款账面价值（摊余成本）＝300－51.31＝248.69（万元）

未确认融资费用分摊表：

长期应付款期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－本期付款

（2）2×17年1月1日至2×17年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

2×17年12月31日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程                  24.869（248.69×10%）

    贷：未确认融资费用                        24.869

借：长期应付款                 100

    贷：银行存款                              100

2×17年年末长期应付款账面价值（摊余成本）＝248.69＋248.69×10%－100＝173.559（万元）

（3）2×18年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

2×18年12月31日：

借：财务费用            17.3559（173.559×10%）

    贷：未确认融资费用             17.3559

借：长期应付款          100

    贷：银行存款                              100

2×18年年末长期应付款账面价值（摊余成本）＝173.559＋173.559×10%－100＝90.9149（万元）

2×19年12月31日：

借：财务费用       9.0851

       贷：未确认融资费用  9.0851（51.31－24.869－17.3559）

借：长期应付款            100

    贷：银行存款                         100

2×19年年末长期应付款账面价值（摊余成本）＝90.9149＋9.0851－100＝0（万元）

（二）自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

【特别注意】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程，应确认为无形资产。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

1.自营建造

（1）其成本应当按照直接材料（工程物资）、直接人工、直接机械施工费等计量。分录如下：

借：在建工程

    贷：工程物资/原材料/库存商品

           应付职工薪酬

           生产成本

           应付利息（满足资本化的借款费用）

【提示】对于生产经营用固定资产（动产或不动产），其建造过程中所领用的原材料或库存商品，不需要做进项税额转出或确认销项税额，即不需要处理增值税。

工程达到预定可使用状态

借：固定资产

    贷：在建工程

【重点1】建设期间工程物资盘亏、报废及毁损的净损失计入工程成本，盘盈的工程物资或处置净收益则冲减工程成本；完工后的盘盈、盘亏、报废和毁损计入当期损益。

【重点2】建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调原暂估价值，但不需要调折旧。

【练习4】甲公司为增值税一般纳税人，2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（　）。

A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失

B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用

C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

【答案】A

【解析】选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。

（2）高危行业企业计提安全生产费的会计处理

【案例5】甲公司为资源开采型企业，20×2年按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。

要求：编制甲公司20×2年上述业务的会计分录。

【答案】

计提专项储备：

借：生产成本            800

    贷：专项储备——安全生产费          800

购置固定资产：

借：固定资产            200

    贷：银行存款等                200

借：专项储备——安全生产费     200

    贷：累计折旧                      200

（一次性全额计提）

2.出包建造

（1）成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

（2）待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

（3）待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出÷（A建筑工程支出＋B安装工程支出）×100%

         A建筑工程应分配的待摊支出＝A建筑工程支出×待摊支出分摊率

【案例6】甲公司为一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2019年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，发电设备150万元，需支付安装费用50万元。工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计20万元，已用银行存款付讫。

要求：计算分摊各项目的待摊支出，并计算各工程的固定资产成本。

【答案】待摊支出分摊率＝20÷（500＋300＋150＋50）×100%＝2%

发电车间应分担的待摊支出＝500×2%＝10（万元）

冷却塔应分担的待摊支出＝300×2%＝6（万元）

发电设备应分配的待摊支出＝（150＋50）×2%＝4（万元）

借：在建工程——待摊支出       20

    贷：银行存款                              20

借：在建工程——建筑工程——发电车间     10

                      ——建筑工程——冷却塔         6

                      ——安装工程——发电设备     4

    贷：在建工程——待摊支出                            20

发电设备入固定资产价值为500＋10＝510（万元）

冷却塔入固定资产价值为300＋6＝306（万元）

发电设备入固定资产价值为150＋50＋4＝204（万元）

【练习7】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（　）｡

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

【答案】ACD

【解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产｡

（三）存在弃置费用的固定资产

1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借：固定资产

    贷：在建工程（实际发生的建造成本）

           预计负债（弃置费用的现值——本金）

这里很多人由于没有财务管理的基础，还是不太理解能理解现值到底会什么意思？

带有融资性质的借款本金需要折现，也就是说随着时间的流逝，钱会因为时间的改变，从而价值缩水；就像90年代的100元你可以取超市买一大堆东西，现在你可能只能买1.5箱特仑苏；当然货币本身是有通胀的；但我们仅仅说的是时间因素；

我们之所以收取利息，就是因为今天借出的1000元钱，2天后收回来1000元的价值是不对等的；

说回来，所谓弃置费用，举个例子：现在建造一座核电站，那么完工时就要考虑未来拆除该核电站并恢复绿化的成本，因为花费是在未来发生，现在要入账进行确认，因此需要将这部分的价值折现到现在确认为固定资产的成本，后期随着时间的推移进行成本的摊销进财务费用，最终摊销成未来的那个价值，一次性在弃置义务履行时核销！

这里有一点，很多人会发现，为什么预计负债（弃置费用）的摊销要进入“财务费用”而不是“管理费用”？

这还是因为货币时间价值导致的金钱价值差异，相当于前述融资性质的价款利息；因此要采用实际利率法进行摊销；

这里还是财务管理知识，不做深入探究，明白基本原理即可；

2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入财务费用。

借：财务费用【预计负债的期初摊余成本×实际利率】

       贷：预计负债（本金产生的利息）

3.实际发生弃置费用

借：预计负债

　　贷：银行存款等

【案例8】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。

该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。

要求：编制相应的会计处理。

250 000×（P/F，10%，40）

＝250 000×0.0221＝5 525（万元）

【答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：

（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值＝250 000×（P/F，10%，40）＝250 000×0.0221＝5 525（万元）

预计负债的期初余额＝5 525（万元）

固定资产的成本＝2 500 000＋5 525＝2 505 525（万元）

借：固定资产        2 505 525

    贷：在建工程                    2 500 000

           预计负债                        5 525

（2）计算第1年应负担的利息费用＝5 525×10%＝552.5（万元）

借：财务费用                    552.5

    贷：预计负债                      552.5

预计负债的期末余额＝5 525＋5 525×10%＝6 077.5（万元）

（3）计算第2年应负担的利息费用＝6 077.5×10%＝607.75（万元）

借：财务费用                   607.75

    贷：预计负债                          607.75

预计负债的期末余额＝6 077.5＋6 077.5×10%＝6 685.25（万元）

以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

（4）40年后，实际发生弃置费用

借：预计负债                250 000

    贷：银行存款                   250 000

————————————————————————初始计量到此结束———————————————————

                  撒花！！！！

                     下面就是“辣手摧花”的内容了

二、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧

折旧就是岁月流过的痕迹。。。。。。（岁月催人老啊hhhhh）。

1.空间范围

2.时间范围

当月增加的，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少（处置），当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

【提示】注意与无形资产的区别。

【练习9】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

【答案】BCD

【解析】选项A，应该继续计提折旧。

【练习10】下列资产中，不需要计提折旧的有（　）。

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

【答案】AB

【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。

折旧是固定资产的精髓，就像玻璃杯打碎了，还要数一数有多少碎玻璃渣！

3.折旧方法

（1）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

【练习11（工作量法）】购置固定资产汽车一台,原价100万，行驶50万公里，净残值10万，第1,2,3年分别行驶5万、8万、10万公里。采用工作量法，计算每年折旧额。

【答案】

（100－10）/50＝1.8（元/公里）

第一年提折旧：5×1.8＝9（万元）

第二年提折旧：8×1.8＝14.4（万元）

第三年提折旧：10×1.8＝18（万元）

【总结】影响固定资产折旧的因素：固定资产原价、使用寿命、预计净残值、减值准备。

【案例12】购置固定资产原价100万，使用年限5年，净残值10万。分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算每年折旧额。

【答案】

双倍余额递减法：

第一年：100×2/5＝40（万元）

第二年：（100－40）×2/5＝24（万元）

第三年：（100－40－24）×2/5＝14.4（万元）

最后两年用直线法

第四年、第五年：（100－40－24－14.4－10）/2＝5.8（万元）

年数总和法：

第一年：（100－10）×5/（5＋4＋3＋2＋1）＝30（万元）

第二年：90×4/15＝24（万元）

第三年：90×3/15＝18（万元）

第四年：90×2/15＝12（万元）

第五年：90×1/15＝6（万元）

这个案例一下就把两个加速折旧的方法计算进行了对比！！！

（2）账务处理

借：制造费用【用于生产车间】

       管理费用【用于管理部门、未使用的固定资产】

       销售费用【用于销售部门】

       其他业务成本【用于经营出租】

       研发支出【用于项目研发】

       在建工程【用于工程建设】

       贷：累计折旧

4.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核。

（二）固定资产的后续支出（改扩建、大修理）

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则为：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

1.资本化的后续支出（更新改造、改良）

【小技巧】固定资产资本化入账成本为原（账面价值）减旧加新。

【案例13】某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×8年末，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：

【答案】

（1）20×8年末飞机的累计折旧金额＝8 000×3%×8年＝1 920（万元）

固定资产转入在建工程

借：在建工程——××飞机          6 080

       累计折旧                      1 920

    贷：固定资产——××飞机               8 000

（2）20×8年末老发动机的账面价值＝500－500×3%×8年＝380（万元）

终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理无残值。

借：营业外支出           380

    贷：在建工程——××飞机              380

【拓展】若旧发动机实现变卖收入80万元，则

借：营业外支出 300

       银行存款     80

    贷：在建工程   380

（3）安装新发动机

借：在建工程——××飞机         705.1

    贷：工程物资——××发动机        700

           银行存款                        5.1

（4）发动机安装完毕，投入使用

固定资产的入账价值＝6 080＋705.1－380＝6 405.1（万元）

借：固定资产——××飞机             6 405.1

    贷：在建工程——××飞机                 6 405.1

【案例13拓展】假设2×09年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧。假定原使用寿命为25年，更新改造后变更为30年，预计净残值为零。

2×09年计提的折旧额＝6 405.1/[（30－8）×12－3]×9＝220.87（万元）

【练习14】甲公司为增值税一般纳税人，其存在一项固定资产，原价为5 000万元，其中某重要零部件的原价为800万元。该固定资产折旧年限是20年。甲公司于2×10年1月1日购入该固定资产，2×18年1月1日开始对该固定资产进行更新改造，将其上述零部件进行替换，替换旧部件取得变价收入100万元；更换新部件的成本是1 000万元。改造过程中，发生了人工费用80万元，领用外购的工程物资400万元，工程物资购入时进项税额为52万元。假定不考虑其他因素，该固定资产更新改造之后的入账价值是（　）。

A.4 000万元       B.4 052万元       

C.3 780万元       D.4 100万元

【答案】A

【解析】固定资产改扩建之前的原账面价值＝5 000－5 000/20×8＝3000（万元），其中被替换部分账面价值＝800－800/20×8＝480（万元），因此更新改造之后的入账价值＝3 000－480＋1 000＋80＋400＝4 000（万元）。

分录为： 

借：在建工程 3 000

　　累计折旧 2 000

　　贷：固定资产 5 000

借：营业外支出  380

　　银行存款    100

　　贷：在建工程    480

借：在建工程  1 000

　　贷：银行存款等 1 000

借：在建工程 480

　　贷：应付职工薪酬      80

　　　　工程物资         400

借：固定资产4 000

　　贷：在建工程4 000

【练习15】甲公司2×16年8月20日取得一项固定资产，入账成本为6 000万元，其中包括一项芯片，其成本为1 500万元；甲公司该项固定资产预计使用年限为6年，采用直线法计提折旧，预计净残值率为5%。2×18年8月10日，甲公司替换该项固定资产的原有芯片，发生支出2 000万元，取得旧芯片变价收入100万元。

至2×18年末，替换芯片后的固定资产达到预定可使用状态并投入使用，预计剩余使用年限为5年，预计净残值率为3%，改为双倍余额递减法计提折旧。甲公司2×19年该项固定资产应计提折旧金额为（　）

A.1 990万元     B.2 030万元     C.1 840万元     D.1 969.1万元

【答案】B

【解析】

因此甲公司2×19年应计提折旧＝5 075×2/5＝2 030（万元）。

替换芯片的相关会计分录为：

借：在建工程                   4 100

　　累计折旧                   1 900

　　贷：固定资产                        6 000

借：营业外支出                   925

　　银行存款                     100

　　贷：在建工程                       1 025

借：在建工程                    2 000

　　贷：银行存款                       2 000

借：固定资产                   5 075

    贷：在建工程                      5 075　

【练习16】甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：

（1）购买新的冷却装置1 200万元，增值税额204万元；

（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；

（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；

（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；

（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。

该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（　）。

A.4 000万元     B.5 200万元     C.5 700万元     D.5 506万元

【答案】B

【解析】甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝3 500－500＋1 200＋80＋320＋200＋400＝5 200（万元）

2.费用化的后续支出（日常修理费）

（1）不符合资本化条件的后续支出，应当计入当期损益。

借：制造费用【生产车间】

       管理费用【行政管理部门】

       销售费用【专设销售机构】

       其他业务成本【出租设备】

       贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

（2）企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。

【提示】固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

【练习17】下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.为保持固定资产使用状态而发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本

B.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧

C.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧

D.已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理

【答案】BC

【解析】选项A，应予以费用化，不计入固定资产成本；选项D，符合持有待售的条件，应停止计提折旧并按账面价值转入持有待售资产。

三、固定资产的处置

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（二）固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

【练习18】甲公司系增值税一般纳税人。2019年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明价款150万，增值税税额19.5万，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用为8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（　）万元。

A.275     B.295     C.62     D.54

【答案】D

【解析】出售利得＝150－（452－364）－8＝150－88－8＝54万元

借：固定资产清理               88

    累计折旧                  364

    贷：固定资产                             452

借：固定资产清理              8

       贷：银行存款                          8

借：银行存款                       169.5（150＋19.5）

    贷：固定资产清理                      96（88＋8）

        应交税费——应交增值税（销项税额）19.5

        资产处置损益                      54 【倒挤】

（三）固定资产的清查

【练习19】下列各项有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.盘盈的固定资产经批准后计入当期营业外收入

B.与存货相关的车间固定资产日常修理费用予以资本化后计入存货成本

C.由于法律要求的原因，履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加，在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的成本

D.使用安全生产费购买的固定资产每月计提折旧，并相应冲减专项储备

【答案】BC

【解析】选项A，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，批准后调整期初留存收益；选项D,使用安全生产费购买的固定资产，是一次全额计提折旧的。

最后是总结时间！