【财务探秘系列】一起学习《存货》相关知识

  存货

本文根据《企业会计准则第1号—存货（2006）》、会计实务等资料参考进行介绍说明。

本文目录

一、存货的确认和初始计量

二、发出存货的计量

三、期末存货的计量

四、存货的清查盘点

资产学习脉络

（此处给大家横向对比下其他“资产”）

一、存货的确认和初始计量

（一）存货的确认

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）存货的初始计量

1.外购存货的成本（采购成本）

存货的采购成本，指存货取得期间（从采购到入库前）发生的合理必要支出。

一般包括：

2.加工取得存货的成本

3.其他方式取得存货的成本

4.通过提供劳务取得的存货

成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

会计处理为：

借：合同履约成本

　　贷：应付职工薪酬等

【提示】下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

3.企业采购用于广告营销活动的特定商品，计入当期损益（销售费用）。

二、发出存货的计量

【案例1】

甲企业1月1日有A产品200件，每件成本100元，1月5日入库100件，每件成本105元，1月10出库250件，1月25日入库50件，每件成本110元。

要求：分别按照先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法，计算1月10日发出存货的成本。

【解析】

（1）先进先出法：

发出成本＝200×100＋50×105＝25 250（元）

（2）移动加权平均法：

加权平均成本＝（200×100＋100×105）/（200＋100）＝101.67（元）

发出成本＝250×101.67＝25 417.5（元）

（3）月末一次加权平均法：

月末一次加权平均成本＝（200×100＋100×105＋50×110）/（200＋100＋50）＝102.86（元）

发出成本＝250×102.86＝25 715（元）

三、期末存货计量

（一）存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（谨慎性原则）。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

借：资产减值损失

    贷：存货跌价准备

【案例2】

甲公司为生产重型设备的企业，拥有库存商品M型号设备和N型号设备。2×19年末库存商品M、N账面余额分别为2 000万元和1 000万元，可变现净值分别为2 400万元和800万元，M、N均属于单项金额重大的商品，不考虑其他因素，2×19年12月31日资产负债表列示存货的金额为（　）。

【答案】2800万

【解析】成本与可变现净值孰低计量

【举例生活化】

“啃得起”（KDQ）店铺目前库存薯条市场售价合计5 000元，销售薯条产生的相关税费为500元，问薯条值多少钱（可变现净值）？

假设薯条还没有生产完毕，预计从土豆到薯条，尚需发生加工成本1 000元。问土豆值多少钱（可变现净值）？

【答案】

薯条（可变现净值） =5 000－500＝4 500（元）

土豆（可变现净值）＝4 500－1 000＝3 500（元）

（二）可变现净值的计算

一个简化公式即：净值＝现金流入－现金流出

1.关于材料

材料可变现净值不要考虑材料本身的售价，是取决于产成品售价计算，产成品未减值，材料就未减值，除非题目明确说明材料是直接出售的。【“母以子贵”】

 2.关于售价

有合同部分按合同价、无合同部分按一般市场价。如果存货其中一部分有合同，一部分没合同，应分别确定其可变现净值，并与其相应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。【不得相互抵销】

【举例】

【提示】存货可变现净值应当考虑的主要因素

1.应当以取得确凿证据为基础；（对可变现净值和成本）；

2.应当考虑持有存货的目的；（出售还是进一步加工）

3.应当考虑资产负债表日后事项等的影响。

【案例3】甲公司20×8年末库存乙材料1 000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外销售，每2件乙原材料可加工成1件丙产品，20×8年12月31日，乙原材料的市场售价为1.8万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场售价为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为0.2万元。

20×9年3月，在甲公司20×8年度财务报表经董事会批准对外报出日前，乙原材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素，甲公司20×8年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是（　）。

【答案】50万元

【解析】

计算原材料减值前先判断产品是否减值

产品的成本＝2×1 000＋0.6×1 000/2＝2 300

产品的可变现净值＝（4.7－0.2）×1 000/2＝2 250

成本大于可变现净值，说明该产品减值了，减值金额＝2 300－2 250＝50（万元）

乙原材料的成本＝2×1 000＝2 000

乙原材料的可变现净值＝（4.7－0.2－0.6）×1 000/2＝1 950

减值金额＝2 000－1 950＝50（万元）

【小技巧】产品的减值即为材料的减值

【案例4】甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210 000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始起算。20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195 000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650 000万元，预计开发成本为330 000万元，预计销售费用及相关税费为98 000万元。

不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（　）。

【答案】210000万元

【解析】由于土地使用权是用来建造住宅的，所以属于企业的存货，不需要计提摊销，期末可变现净值＝650 000－98 000－330 000＝222 000（万元），大于成本210 000万元，所以没有减值，该土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是210 000万元

【案例5】甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20×7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5 600万元，若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1 800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7 000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5 000万元。

假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是（　）。

A.4 900万元     B.5 000万元     C.5 300万元     D.6 700万元

【答案】A

【解析】Y材料是专门用来生产X产品的；

Y材料的可变现净值＝7 000－1 800－300＝4 900（万元）

（三）存货跌价准备的计提与转回、结转

1.计提

借：资产减值损失

　  贷：存货跌价准备

2.转回

借：存货跌价准备

    贷：资产减值损失

【提示】当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

3.结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。

借：应收账款

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

    存货跌价准备

    贷：库存商品

或：

【案例6】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2 500万元，账面价值为2 000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3 000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2 800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元，不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是（　）。

【答案】2400万元

【解析】

甲公司2017年12月31日原材料账面价值＝（2 500＋3 000－2 800）－300＝2 400（万元）。

四、存货的清查盘点

（一）盘盈

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

1.盘盈时，

借：原材料、库存商品等

    贷：待处理财产损溢

2.报经批准后，

借：待处理财产损溢

    贷：管理费用

（二）盘亏或毁损

应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏和毁损的原因，区分以下情况处理：

1.盘亏时，

借：待处理财产损溢

    贷：原材料、库存商品等

           应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【易错点】因管理不善导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出；自然灾害造成的损失，增值税进项税额无需转出。

2.报经批准后，

借：管理费用（正常损耗或管理不善）

       其他应收款（保险公司或责任人赔偿）

       营业外支出（自然灾害等非常损失）

      贷：待处理财产损溢

结束了！来个总结吧

（本文内容乃搜集整理而来，引用过一些资料，重在分享，让大家共同进步）