问题1-1-22（自购房屋首次装修费用的处理）
问题：
自购房屋首次装修费用是否应计入固定资产原值，与固定资产一起折旧？
背景：
2011年6月A公司将与现有自购房产不可分割的首次装修、中央空调、取暖工程、消防工程、信息布线、电力增容工程等由长期待摊费用调整入“固定资产——房屋建筑物”原值计人民币2,259万元，公司对长期待摊费用采用5年摊销，由于公司固定资产房产采用30年折旧，根据两种分摊的年限差异，调减当期费用357万元。
解答：
对于自有产权或者融资租入的房屋建筑物的装修和其他改良支出，如果符合资本化条件的，则应单独确认为一项固定资产，而不是确认为长期待摊费用。这是因为此类支出符合《企业会计准则第4号——固定资产》所规定的“固定资产”的定义，即“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产”，并且也符合该准则规定的固定资产确认条件，即“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并且该固定资产的成本能够可靠地计量”，因此确认为一项固定资产比确认为长期待摊费用更为合适。
《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。
由于装修和附属设施与房屋本身的使用年限存在较大差异（房屋自身的使用年限一般长达数十年，在房屋的整个使用寿命内可能需要进行多次装修或者更换附属设施），根据该条规定，公司应把自有或融资租入房产的装修和改良支出确认为一项单独的固定资产，即“固定资产装修”（或其他类似名称），单独在其自己的使用寿命内计提折旧。如果原先作为长期待摊费用的5年摊销期客观地反映了这些装修和附属设施的实际使用寿命情况，则在将其重分类到固定资产后，其折旧年限也应当按照同一原则确定，不应按照房屋建筑物的折旧年限计提折旧。即，如果以前年度的摊销年限的确定是合理的，则A公司把应列入固定资产的项目列入长期待摊费用，其性质只是一项重分类错报，其是否构成一项重大前期差错，应根据本所审计技术指引E20《编制审计差异汇总表》中关于评价重分类错报的相关规定来分析。
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扩展及学习笔记：
1.装修费用计入固定资产和长期待摊费用的区别，要注意房产是自有、融资租赁，还是经营租赁，要注意适用不同的准则。
2.固定资产各组成部分具有不同使用寿命应适用不同折旧率或折旧方法，应分别确认。
3.对于使用年限的问题，一般装修的受益期不能与房屋的折旧年限一致。实务中，5年左右应该是比较合理的期间，如果5年是合理的话，即使划分为固定资产，也只能按5年折旧年限计提折旧。
4.简单点说E20《编制审计差异汇总表》关于此部分的内容：需要考虑重要性水平对重分类错报的影响是否重大，是否需要将其纳入审计差异汇总表，然后根据具体不同的情况与管理层或治理层进行沟通，并考虑对财务报表的影响是否重大。
作者：马洋，中国注册会计师执业会员、高级会计师、中级会计师职称，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所部门经理、授薪合伙人。乐于分享和交流关于注册会计师行业相关的学习考试、审计执业和探讨。公众号：MY聊审计
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