源起：
税收的第三大实务难题是会计与税收的差异。会计与税收就如同一对双胞胎兄弟，需要通过特别仔细的研究才能发现差异。主要是源于税收的历史产生的对会计账簿计税的需要，自古掌握了会计账簿就控制了权力和财富，如果账簿掌握在征税者手中，就会有利于征税者，反之，掌握在财产所有者手中就可以运用信息不对称和创新来达到税收的筹划让自己的利益最大化。所以，历史上出现的借贷记账法通过会计科学性的数学的一面来证明会计账本的真实性和可靠性，让征纳双方都认可账本的信息来计税。
案例：
《讲武德的佛罗伦萨法官根据财务记录判定财产权利》
大量工匠协会都要求其成员采取复式记账法记账，这也是城邦财产登记税的强制规定。如果发生财务争端，账本也可以被视为法律合同。佛罗伦萨的法官有根据财务记录来确定财产权利的习惯。在争议过程中，糟糕的会计记录是无法起到应有的作用的。
摘自于《账簿与权力》作者：雅各布.索尔
人类历史上公认的会计之父帕乔利就是一名杰出的数学家，发明的有借必有贷，借贷必相等的在数学上完美可以验证的借贷记账法，就是一次让会计成为计税最佳工具的历史性的创举。通过准确优质的会计记录让发明税收就是剪羊毛的彼得大帝（“金钱是战争的核心。尽你们的全力来筹集吧。羊毛剪得越短，越能从羊背上得到更多的羊毛。为了获得尽可能多的收入，你们就必须征收完全不可能完成的税。—-彼得大帝对议会的警告”）等欧洲统治者随心所欲的征税减少。
案例《会计之父帕乔利认为复式记账法是数学工具和哲学手段，是上帝的语言！》
作为一名托斯卡纳地区的方济会修士（ Franciscan friar），帕乔利还是几何和代数学专家，同时是一位新柏拉图主义者的弟子。他与科西莫·德·美第奇生活在同样的社会环境中，把商业经营作为赢得政治权利的基础。他认为，会计核算与市民人文主义紧密相关：正是由于商业发展、传统知识对城市文明的推动，才使得像佛罗伦萨这样的城市成为商业文明、智慧文化、艺术作品和建筑的集大成者。作为一名牧师和一名数学家，帕乔利坚信，把这些大成就串联在一起的，正是上帝的语言：数学。复式记账法确实很普通，但在日常的财务管理中属于不可或缺的数学工具和哲学手段。
摘自于《账簿与权力》作者：雅各布.索尔
回到中国的税会差异的实务历史上，源于新中国成立后的财税管理部门一体的历史上，基本上是会计作为征税的基础和依据。无论是从组织形式看企业的财务部门中并没有独立的税务部门，还是从法律上看，税法都是通过暂行条例先进行试点再一步步上升为法律成为独立的税法体系，但到目前为止还没有一部中国的税收基本法。反观，中国的会计准则按与国际会计准则的趋同，已经是基本与国际会计准则等效。随中国经济的发展，中国税法一样开始为适应经济的发展变的与会计分离，成为独立的体系，在增值税领域已经从税法理论和实践都走在世界的前列，无论是从生产性转型成为消费型增值税，还是金融业的增值税创新实践者是领先于各国，加上中国特色的技术上全球领先的增值税税控发票为基础，复杂精密的增值税进销抵的计税软件加密系统，可以说在增值 税的税收实践上是世界最佳的实践。
回到税收的实务第三大难题会计与税收差异的难题（以下简称税会差异）个人认为可以从以下三个税种来进行论述：
税种一：增值税税会差异：
正如上文中所说在增值税的税务实践中中国的增值税已经领先于其他国家。与此同步出现的就是中国在会计准则上个人认为是少数存在中国特色的会计准则 之一增值税会计出现了。可以从以下来三方面来看一下增值税会计的中国实践：
其一、中国特色的损益表和资产负债表（除税后的收入与成本）
具体可以参考《关于损益表改进的一点想法》
按中国会计准则处理的企业会计报表实践中与其他征收增值税的国家实际上可能会存在差异，如果其他国家是按不剔除增值税进行损益表的处理。
其二、具体增值税会计的处理上中国会计准则基本上是按税法的规定进行会计科目的设置，并按税法的修订同步进行会计准则的修订。
其三、增值税税会差异的实务：
增值税会计应该是中国特色的会计，中国的增值税会计的处理应该在世界范围内走在了前列。从我国引入增值税开始实际上已经对会计报表中的损益表产生了直接的影响，增值税作为价外税实际上让损益表中的收入和成本都与业务口径产生的直接差异，让多数没有学习过会计的业务人员们无法理解，实际上是将收入和成本中的增值税放到了资产负债表的应交税费下的增值税中，可以理解为企业欠国家的增值税或者是国家应退给企业的增值税。
在我刚开始从事会计工作时就是中国开始增值税实施工作的时候，记得当然大量的工作时间花在了应交增值税申报明细表上，这是一张与损益表在一起的报表，实际上是对增值税作为价外税的对损益表披露不足的一种补充，让你一可以通过二张表看到企业经营成果的全貌。增值税会计的理论上我们已经有一些会计的前辈的著作比如我学习入门时的《增值税会计》作者：盖地，以及后续财务部会计司的相关增值税处理的规定等。在会计实务上可以参考我的文章《增值税税务筹划实务》《增值税“加计扣除”引发的会计难题》。《会计司直接减免的增值税问答可能引来的农产品上市公司的营业收入减小变为其他收益》
税种二：所得税（企业所得税与个人所得税）税会差异：
企业所得税实务的难题应该是世界性的。我们可以看到理论上有大量的欧美的会计著作谈论企业所得税会计，实务中我们可以看到有西南航空公司的财务报表用实务经典的企业所得税筹划案例通过税务上加速折旧会计上运用年际平均法的税会差异让企业的会计利润神奇的变高。如我在《企业所得税财务立身之本》文章中所写的企业所得税实际上是财务实务中为数不多的可以通过自身的努力真正为企业带来真金白银的税负节约的筹划之王，当然还可以通过税会差异来实现会计利润的筹划。具体实战方法有兴趣的朋友可以看一下《企业所得税会计结账实务》《中兴罚款引发的二大财税问题》的文章。总之，企业所得税的实务难题一样是会计人们发挥自己才能的机会，相信过去有过很多出色的作品，现在还会有一些作品在路上，未来将会产生更加多的作品。
当然，有可以是伟大的喜剧有可以是让人流泪的悲剧，因为税法的背后是与强大的税务机关直接的博弈，特别是现在中国的税务机关有金三等强大的税务系统，让企业成为了透明人，在完全透明之下要进行税务筹划将是全新的一个时代的到来。
从会计准则和税法差异来看，欧美的会计准则在所得税差异特别是企业所得税差异的会计创造和实践上要远远领先与中国的所得税会计。主要原因可能是在税收的结构上的差异产生的，欧洲税收中占比重高的是直接税（所得税）间接税（增值税或营业税）比重低。中国现在的税收结构是与之相反的，主要的税种是间接税（增值税），直接税（所得税）占比还比较低但增长很快。
个人所得税的情况是与企业所得税存在差异。原因是个人的会计还不是很发达和完善，但相信随中国税收结构未来与欧美先进国家趋同后就会发展出个人记账的巨量需要，就会产生与所得税会计一样的个人所得税会计，通过精妙的所得税资产、负债以及所得税费用来计量、确认、列报时间性差异和永久性差异。
增值税会计与所得税会计的比较：
中国增值税会计与所得税会计还是存在三点差异：
差异一：中国增值税会计源于中国增值税法与税法趋同，主要处理税法化，并没有独立发展成为所得税会计的时间性差异与永久性差异的理论。主要的目的是计征增值税，并减少税会差异。
差异二：中国增值税会计产生了自己的增值税明细报表（在历史上单列与损益表一起作为附表）现在一般企业年报中一样会有应交税金明细表。
差异三：中国的所得税会计完全与国际趋同与中国的所得税特别企业所得税法实际上还会产生差异。就产生了一个隐秘的所得税税会差异明细账或者备查本，用来进行对差异进行记录并生成年度的企业所得税清算表。并且中国企业所得税在税法实践中的季度预缴税款现在除少数企业如地产企业等都还是直接按会计利润进行季度所得税款计算并缴纳，实际上与会计上所有会计处理都无法进行核对，并只在缴纳时会影响到会计报表，会产生一定的税与会的脱轨现象。并不完全让税会差异通过所得税会计如同增值税会计一样进行反应，如果运用增值税会计的税与会计要素分离原理，应该同样适用于所得税的会计处理，将所得税的“进项”与“销项”从成本、费用、收入剔除并分离出来。
税种三：其他税税会差异：
其他税种如附加税、消费税、土地增值税等实务中一定会存在税会差异。和增值税所得税一样，产生的原因是源于税法与会计的计量、确认原则的不同。比如：消费税可能计税的基础与会计的收入从金额到时点上都不同。印花税等通过税金及附加会计科目进行处理实际上是在会计上对其进行简化的处理。个人认为是源于成本效益原则的一样对税会差异的处理。但实际上从结果上看一定会存在时间性或者让永久性的差异与增值税或者所得税没有差别，但逻辑上的角度看问题与实践中的处理差异的不符合逻辑是一直存在于会计这门科学中，正如很多会计学教授到最后都会认为会计是一门科学，更加是一门艺术。但个人认为还可能是一门人性博弈后的介于科学与艺术之间的产物。特别是在与税收等其他强力学科产生作用时，会计作为一门商业的语言就变成了一个包容万物的沟通桥梁，可以完全引入税收的语言作为会计语言的一部分，当然，更加多的时候引入并消化为会计的言语。完全的会计言语可能必将随旧商业一起消亡，只存在于旧账本中成为收藏品。
总之，税会差异的难题必将一直存在并不断的变化发展。会计可能是一个调色板，当税法的强色引入到会计后，会随企业中的实务工作者通过艺术性的处理让强色变成利益各方都认为是艺术品的会计故事，并说服各方在利益上达成一致，不要引发如英国历史上贵族与国王为了税收产生的战争，或者是各种税收争议引发的马拉松式的讼诉。
作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵
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