总分机构涉税问题（七）：高企认定遇上总分机构

一、分支机构能否独立认定为高新技术企业？

钦光税道：科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2016〕32号）第二条规定，本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。高新技术企业必须以总机构为认定主体，分支机构不具有独立的法人资格，不是居民企业，不能独立认定为高新技术企业。

二、总机构认定为高新技术企业后，分支机构是否享受高新技术企业优惠政策？

钦光税道：这个问题属于伪命题。根据《中华人民共和国企业所得税法》第七章“征收管理”第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，认定为高新技术企业的总机构在企业所得税汇算清缴时，汇总纳税的分支机构的收支将汇总到总机构统一汇算，自然享受高新技术企业优惠政策。我们要注意的是，如果分支机构没有按规定备案成汇总纳税机构，则该分支机构不得享受高新技术企业优惠政策，也不得享受小型微利企业所得税优惠政策（参考公众号文章：乱弹琴：视同独立纳税人的分支机构不可以享受小型微利企业所得税优惠！），应按照25%的所得税税率计算缴纳企业所得税。

三、设置总分机构的企业，如果总机构没有从事研发与生产，仅有管理与销售职能，其研发与生产由异地分公司完成，能否申请认定为高新技术企业？

钦光税道：以上问题应分情况予以确认。
1、如果从事研发生产的分支机构按规定备案成汇总纳税，总机构与分支机构应将数据合并，符合条件的可申请认定为高新技术企业；2、如果从事研发生产的分支机构未按规定备案成汇总纳税，被视为独立纳税人，则总分机构均不能申请认定为高新技术企业。

四、设置总分机构的企业在认定高新技术企业时，其收入、人员及研发费用支出应如何确认？

钦光税道：以上数据应分情况确认。
1、对于已经按规定汇总纳税的总分机构，在高新技术企业认定时，其分支机构的收入、人员及研发费用支出等相关数据应与总机构进行合并确认；纳税人需要注意的是：总分机构之间的交易在合并数据时应进行抵消，不要简单地相加，虚增营业收入，影响研发费用占比（参考公众号文章：[敲黑板]分支机构涉税问题（三)：总分公司汇总纳税时是否需要抵销彼此之间的交易收入）。
2、对于视同独立纳税人的分支机构，在高新技术企业认定时，其分支机构的收入、人员及研发费用支出等相关数据不应与总机构进行合并。