在税收执法的实践过程中，经常能碰到一些走逃失联户。之所以走逃失联，大多是因为虚开发票，或有其他税收违法行为的缘故。
对于这些走逃失联户，作为税务机关自然是不能因为其走逃失联而不采取法律行动的，但是因为其走逃失联，的确也给税务机关执法工作带来了很大的麻烦。
税务机关在查处涉税违法行为的过程中要送达很多的法律文书。比如税务检查通知书，税务处理决定书，税务处罚决定书等等，但由于被查对象走逃失联，送达就出现了一些麻烦。
按《税收征管法实施细则》的规定，税务文书的法定送达的方式有，直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达和公告送达5种形式。因为被查对象已经走逃失联，所以税务机关一般会采取公告送达的方式，但税法对于公告送达有特殊的条件要求。
《税收征管法实施细则》第106条规定了两个条件，即（一）同一送达事项的受送达人众多；（二）采用本章规定的其他送达方式无法送达。也就是说，税务机关要用公告送达，必须满足上面两个条件中间的一个。
就对走逃失联企业的查处而言，其相关税收法律文书的送达不具备第一个条件，如果要公告送达，就只能适用第二个条件，但要适用第二个条件，税务机关那就必须证明用其他几种送达方式无法送达，如果没有证据证明用其他几种送达方式无法送达，则税务机关有可能会承担程序违法的风险。
因此，为了证明税务机关公告送达是符合法定程序的，就必须搞清楚什么是走逃失联企业。《国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》国家税务总局公告2016年第76号 规定：“走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。
根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。”
从国家税务总局对走逃失联企业的认定来看，税务机关只有在采取实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段后，仍联系不到企业的实际控制人，才能认定为走逃失联企业。换句话说，税务机关在定性被查对象为走逃失联企业时，应该收集到了足够的证据，比如，物业公司的证明，房东、代理记账人员的询问笔录等，证明企业确实走逃失联了。
对于被认定为走逃失联的企业，鉴于走逃失联企业的特点，我们认为，无论是直接送达，留置送达，还是委托送达，还是邮寄送达都将无法达，因此，采取公告送达就符合了《征管法实施细则》第106条，对于公告送达要求的第二个条件，即“（二）采用本章规定的其他送达方式无法送达。”可以进行公告送达。
作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语
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