“青出于蓝而胜于蓝”，出自于《荀子·劝学》。青，取之于蓝，而青于蓝；冰，水为之，而寒于水。它的大意是：靛青是从蓼属蓝中提取的，但它比蓼蓝的颜色更青；冰是由水凝冻成的，但它比水更冷。一般是指后来者居上，如后浪更比前浪高，但又保持原有事物的基因。
在战略成本中，其中有作业成本法的运用，但时间驱动作业成本法（TDABC）比传统的作业成本法更为优秀，也验证了“青出于蓝而胜于蓝”的说法。
什么是传统的作业成本法？
所谓作业成本法(ABC)，是基于“产品消耗作业、作业消耗资源”这一基本分摊假设，传统的作业成本法首先通过资源动因将资源费用归集到不同的作业成本库，然后使用作业动因将作业成本库中的间接成本分配到成本对象。采用多种成本分配标准，立足于成本产生的原因进行成本分配。一方面，成本分配结果更加趋于合理，完善了企业成本系统，为准确的成本核算和企业管理决策创造了条件。另一方面，传统作业成本法大量数据源依靠主观获取，采集过程耗时费力、费用较高；核心应用模型复杂，实施及日常维护难度高、成本高；分摊模型固化、延展性差，不易随业务流程变化适时更新。
什么是时间驱动作业成本法（TDABC）？
所谓时间驱动作业成本法（TDABC------Time Driven Activity-Based Costing）是通过直接估计单位作业消耗的生产能力来分配资源成本并最终核定成本对象成本。由于通常生产能力根据工作时间衡量， TDABC 因此被称为“时间驱动”的作业成本法（ABC）。
时间驱动作业成本法（TDABC）的优点：
传统作业成本法以“所有产能均得到有效利用”这一基本假设为前提，而时间驱动作业成本法则充分考虑了闲置产能对于成本分摊的影响，提出产品成本分摊应该优先提出闲置产能占用成本。
2. 时间驱动作业成本法(TDABC)完全跳过分摊资源成本这个阶段，仅需要确定两个参数：一是提供的资源的单位成本，二是完成一项事务或一项作业需要的时间，尝试使用标准工时耗用作为统一资源分配依据，简化了实施作业成本法的整体复杂度并降低了实施成本。
3.时间驱动的作业成本模型能够快速的建立、应用和更新。
例题：
2020 年 10 月 8 日A省 XX 市 XX 支局（部门专业标识为邮务综合专 业）受理环节有 5 名员工，当日归集入“受理环节―邮务综合专业―XX 支局”责任中心的待分摊数据为：折旧费 900 元、职工薪酬 1800 元，该责任中心仅承担报刊 a、函件 b、分销 c 三种产品的经营任务，当日处理报刊 a 100 件，函件 b 100 件，分销 c 200 件。假设前期按照产能时间方程， 通过统计手段，测定报刊 a 标准作业工时为 4 分钟/件，函件 b 为 3 分钟/ 件，分销 c为 2 分钟/件，假设集团公司人力资源部核定每人每天额定有效工时为 6 小时。如何运用时间驱动作业成本法(TDABC)寄递业务产品的分摊成本和闲置成本。
计算如下：
1)总成本（折旧）=900 元
总成本（职工薪酬）=1,800 元
当日可供产能分钟数=5 人*6 小时*60 分/小时=1,800 分钟
产能成本率（折旧）=900/1,800=0.5 元/分钟
产能成本率（薪酬）=1,800/1,800=1 元/分钟
2)实际工时耗费：
报刊 a=100 件*4 分钟/件=400 分钟
函件 b=100 件*3 分钟/件=300 分钟
分销c=200 件*2 分钟/件=400 分钟
报刊 a 分摊的折旧费=0.5*400=200 元
报刊 a 分摊的薪酬成本=1*400=400 元
函件 b 分摊的折旧费=0.5*300=150 元
函件 b 分摊的薪酬成本=1*300=300 元
分销 c 分摊的折旧费=0.5*400=200 元
分销 c 分摊的薪酬成本=1*400=400 元
报刊 a 分担总成本=600 元, 函件 b 分摊的总成本=450 元, 分销 c 分摊的总成本=600 元
总计：1,650 元
闲置成本=900+1,800-1,650=1,050 元
结论：
通过闲置成本占总成本近40%的占比，可以看到，该公司在提高闲置产能利用率，引导公司内部资源优化方面还有许多工作可以做，比如优化业务流程，消除或减少不增值作业，同时结合公司的ERP内部结算系统，通过合理的内部转移定价帮助企业激发内部活力，降本增效，提高企业核心竞争力。
（本文转自“刘作华说财税”微信公众号）
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