丈夫陪太太去逛街,可能感到是一件很遭罪的事情,但是又可以苦中作乐。陪太太逛街会用到《经济学》的原理,逛街分几个步骤:
第一个是寻找,要花时间;
第二个是找到以后、看过以后,试穿,要花时间;
第三个是什么呢?讨价还价,要花时间。
最后,成交。
太太买了一件衣服,假设花了1000元钱,这个对商家叫价格,对消费者叫商品成本。但是难道就只花了这1000元钱么?不是的,还花了时间和精力,累个半死。
那么这个时间精力和1000元钱的有形成本,有什么区别?
第一个是共同点:他们都是客观存在的。
第二个是差异:有形成本1000元可以计量,时间和精力折算成本不可以计量。
对这个客观存在的东西,我们不能忽视,在经济交往过程当中,我们要分析这些“有形成本+时间精力”。所以就给它取了个新的名字:叫:“交易费用”。因交易活动而产生的交易费用,这个是客观存在的。
太太走路5公里走不动,但是逛街逛10公里一身是劲,然后回家累个半死。为什么逛街不累呢?她关键看看也舒服,摸摸也舒服,试穿也舒服,一路舒服下去,所以她不觉得累,回家才累。
而这个丈夫买东西:直奔主题买完拉倒。丈夫走10公里没问题,逛街逛1公里却逛不动。这是天生的差别。
这里举一个例子:
假设,丈夫和太太出去买衣服,先吃了1顿午饭,花了1000元饭钱。
然后丈夫花1个小时买了一件2000元的男装,然后找借口溜掉了。
然后留下太太1个人独自继续逛街买衣服,她花了3个小时买了一件500元的女装。
这时候,如果我们要核算这两件衣服(男装+女装)的成本,难道就只有2000元/件男装、500元/件女装么?还有为买衣服所花费的1000元饭钱。那么,每一件衣服的成本到底是多少?怎么弄呢?
传统成本会计,核算间接费用分摊到最终产品,也就是那顿午饭的1000元要分摊到2件衣服上,就可能直接简单平均分了(还有一种更粗矿的分摊方式:按照衣服价格占比分摊,这里不做讨论)。分下来,男装单位成本2500元/件;女装单位成本为1000元/件。
而作业成本法,核算间接费用分摊到最终产品,也就是那顿午饭的1000元要分摊到2件衣服上,是按照作业活动来分的。可以理解为丈夫和太太各花了多少时间和精力作为成本动因(即分摊的依据)来分摊。本例中:
丈夫买男装作为一个作业活动,花了1个小时的时间精力(交易费用);
太太买女装作为一个作业活动,花了3个小时的时间精力(交易费用)。
按照各自花费时间精力的无形成本占比,来分摊午饭1000元的有形成本,即丈夫买男装作业活动分摊到250元饭钱;太太买女装作业活动分摊到750元饭钱。分下来,男装单位成本2250元/件;女装单位成本为1250元/件。
这样才与买衣服这样一件事情(作业活动)挂钩了。间接费用分配也就更加合理,成本信息更加保真。道理很简单:因为太太花了更多的时间和精力,当然太太的女装要占据更多成本,更要多分这个道理。
所以,从传统成本会计算出的两件服装单位成本,和作业成本法算出的两件服装单位成本,有着非常大的差异。
企业产品的作业成本法核算,就好比这个简单易懂的例子,是一样的道理。可见对于产品的定价来说,传统成本会计核算的单位成本往往会失真,产品价格也不契合实际的情况。而用作业成本法核算出来的产品单位成本则相对保真。
为什么说使用作业成本法后,就一切成本皆可降了?不像传统成本会计总是说:“付现成本可以降,非付现成本因不可控所以难降”。这里就会引入一个新的概念:不经济不增值作业。
很简单,就是营销里经常说的一句话“千错万错,亏损不做!” 而不是像孩子上学一样赔也得上了。说清楚哪个作业环节是亏的(或预算失控),哪个作业就是可以砍的。作业成本法与作业产生了关联,只要与作业产生了关联,那么当业务变化了,就无所谓可控不可控,刚性不刚性,也就“一切成本皆可降,而且是跟着业务一起降了”。
科技类公司或软件公司,如微软,苹果,小米等,当他们要发布一款新产品之前,经历的研发阶段,都会以这款新产品为核心成立研发项目组,作为作业成本归集;如图所示,事业部的间接费用按照成本动因分摊至作业,即这个研发项目组。核算成本用的恰恰就是作业成本法的思路。组织研发团队成立研发活动项目组,这个研发活动项目组,就是新增的作业活动。
基本上,大多数规模企业都在干作业成本法干的事情,而没有给一个“作业成本法”的叫法而已——这就是:研发费加计扣除项目的成本核算。研发费用大部分规模企业都有,都会申请加计扣除。凡是有研发费用投入并申请加计扣除的公司,其实就是在有意识或无意识地使用“作业成本法”。
做过研发费用加计扣除所得税优惠事项备案的,都知道,每一个研发项目其本质就是一个作业成本活动。把间接费用分摊给这些研发项目,这些费用按照每一个研发项目的项目号,单独分摊出来归集给各个研发项目;每个研发项目都有一张《明细成本构成报表》。实质就是在运用“作业成本法”的思路,细分到研发项目作业,来进行研发费用加计扣除核算。。。
作者:范晓东,中欧商学院讲师,经济学硕士、高级会计师、注册税务师,拥有2家500强国企15年全物流财务实操及2年一线营销、2年房产开发公司财务总监经历,财友认知升级创始人,微信公众号:财友饭饭
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