财务报表操控与反操控---应付账款篇（续）

应付账款的操控无论技术有多高明最终在财务报表上还是会存在一些蛛丝马迹，个人结合实务经验总结为在财务报表上的反映有三类：

第一类：应付账款存量不实：

应付账款存量的不实可以带来虚高的收入和利润。实务中一样存在二种，一种是虚增、另一种是虚减。

虚减我们很好理解主要通过关联方负担来消化虚增的收入和利润。常见关联交易通过不公允定价来将利润转移到上市公司。

虚增实际上一直存在的，主要是通过大洗澡将账面应付账款变大让成本费用由当期负担，产来达到未来利润的虚增。为上市或者配合造假收入利润，同步需要虚增成本和费用以达到系统性造假的目标，来赚取上市造假的收益。

第二类：应付账款分类失真：

应付账款能自定义吗？从个人经验来看，我的回答是能。实务中企业的销售模式特别是经销商体系的建立，通过与经销商的利益分配或者关联方控经营体系就是比较常见的一种自定义应付账款。特别是大宗商品农产品等相关的行业中，就存在系统性的造假比较常用的手法，通过循环交易或者是虚拟交易达到短期收入高增长的目标。比如，最近爆雷存货不见了的广州浪奇背后可能就是子公司奇华网玩化工供应链金融，源于原油价格的暴跌引发的巨额亏损产生的资金链断裂。表现在存货上就是虚拟存货的消失。当然，还会有各种应付账款的自定义，原因各不相同，比如为避税的奖金变为应付账款，以及为合规转移风险的销售费用变为供应商费用等等。

第三类：应付账款流量不实：

应付账款的流量不实，流量查实成本较高。但随大数据技术的出现可能会有低成本的解决方案。一般应付账款的发生额流量的查实分为账内和账外，账内查实的难点在于应付账款一般有实务形态能通过盘点来进行核实。账外的的查实就更加困难可以需要核查所有关联方的应收账款或者流水，一般都是通过关联方进行操纵来进行价格的调节。当然，现在税务局的金税三期等个人所得税申报系列的出现以及数字人民币的出现，可能为此带来可行的大数据审计解决方案。

总之，应付账款的财务报表操控背后可以是企业业绩压力或者操控利益大于成本的收益的存在产生的。需要结合企业的实际业务进行分析的查实。

作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵