财务报表操控与反操控---应收账款篇

应收账款可能是所有企业都需要面对的计量和确认的难题。会计上对应收账款的估计无论是以前按账龄长短的一定比例按企业的会计政策来计提坏账准备，还是现在的需要在新金融准则之下需要运用数学模型预期信用损失模型来计算出坏账准备的计提金额，实际上都是对中国信用环境商业上对于按时足够支付货款的信用规则的无视，基本上无论是大中企业或者是国有企业，就算是政府机关都是无法守信支付到期货款。笔者有过不同行业、规模、经济性质的企业的工作经验，但无论在哪个企业都有过收款难的经历。就算是在五百强企业向兄弟公司催要货款都被对方财务戏耍过，只是双方的管理层的意见不同。在政府行业客户为主的应收款催收时没想到比原来的干商超为主的制造业都难，不要说工程进度款的回款的一波三折，就算是工程中标企业支付的押金基本上回款估计比农民工讨薪还要曲折，有点像西天取经的九九八十一难的真经一样难取。企业的经营循环中应收账款实际上是销售和收款循环中的必经之路就如同战争中的咽喉要道，是企业从投入资本到赚取现金中的最为关键的一战，在实务中应收账款的会计报表操控就成为了关键的一役，只有解决好应收账款的会计处理才能让企业出一份靓丽的财务报表。当然，在此回到主题财务报表的应收账款操控与反操控，个人认为应收账款的操纵可以分成三类。

第一类：应收账款技术：通过企业的经营能力让应收账款不断的优化提升企业的盈利能力。

1、企业常见财务操控手法：

手法一：通过企业的信用政策的管理不断的优化和减少应收账款，让客户尽早尽快的支付货款，最优的商业模式是让客户预付款给企业预定商品或服务。

比如互联网的商业模式中最重要的一条就是看通过APP的运营先收到客户预付的货款代表企业如国内阿里巴巴的支付宝、国外有特斯拉的官网预订汽车等。还有传统的给客户提供预付款的现金折扣或者商业折扣，限时预定定金等。

手法二：发行企业商品或者服务的期货来降低应收账款变为预收账款或者合同负债。

比如：地产企业的楼花、制造业的月饼券，互联网企业的预付卡。

2、审计应对武器：

一般通过外部函证：客户函证。

特点：（以报表期余额为主）

内部财务资料审计：账本、凭证、合同、发票、物流资料。

访谈：管理层、客户等。

3、案例：

摘自《罗普特科技集团股份有限公司审计报告》

制造业的关键审计事项基本都会有应收账款与收入这二项，应收账款中坏账和减值又是重点。基本上都是基于审计的常规应对对此进行重点审计，并出具审计意见。

第二类：应收账款泡沫：通过财务技术让财务报表的应收账款美化。

1、企业常见财务操控手法：

手法一、短期冲报告期收入业绩。通过与客户沟通将收入最大化。

手法二、玩各种手法将应收账款会计坏账和减值降低。通过对超过一定会计期坏账费用会快速上降的应收账款的出表或者变为应收票据，或者通过更新为新的应收账款来达到美化损益表的目的，在上市公司中大量存在，有通过关联公司原价收购应收款资产包，有直接将子公司出表等等。

手法三、应收账款泡沫背后一定是对短期收入业绩压力带来的，特别上市公司或者国有企业有巨大的收入规模增长的指标压力，自然就产生了透支未来业绩的巨额应收账款。当然，很多上市公司就是运用财务大洗澡来定期解决应收账款问题，一次将前期透支的收入利润业绩，通过一次计提坏账或者减值来完成洗澡，再开始新的泡沫之路。会计的坏账准备和减值最很好借口，或者通过管理层的变更来达成洗澡之目的。

2、审计应对武器：

基于第一类的武器，估计只能是选择辞任或者发表非标审计意见来应对此类问题。当然、函证或者亲证应收账款一样是可以发现应收账款的操控的，特别是对每笔历史坏账的审计一定会发现企业对应收账款和收入的操控。

第三类：应收账款幻术：通过财务造假让财务报表现金达到利益各方的需要。

手法一、自建虚拟客户制造应收款和收入利润。

案例：瑞幸咖啡自爆2019年22亿收入舞弊

最新鲜的咖啡一定不是瑞幸，但最新鲜的应收账款舞弊手法一定是瑞幸制造的，通过关联方的虚拟客户完成的了会计历史性的造假大案，估计基本上瑞幸是此类手法的集大成者，当然，历史上无论是美国的上市公司或者中国的上市公司此类的案例层出不穷，基于上只是曝出财务造假都会有此手法的出现。

手法二、与合作者一起循环制造收入和应收款。

案例：《无期徒刑！宁波东力并购深圳年富供应链合同诈骗案，春节前宣判。》

从财务角度看还是虚假的应收账款的操纵带来的中国资本市场上目前造假实控人和财务负责人被处罚最重刑责的一起案例。

手法三、通过金融来解决应收账款问题。

金融的创新无处不在，现实中可以将应收款打包成为资产包作为金融产品出售，就如同各种金融机构的个人理财背后可能就是企业的应收账款的金融化为一个个标准份额的金融产品，最初级的应用可能是汽车业的金融公司的汽车消费贷等，当然，还有引发次贷危机的美国的房贷背后的次级贷款债券。中国的金融市场一样是飞速发展，实务中已经可以通过各种方法通过复杂的金融包装或者分拆风险、增信等将简单的底层资产变为复杂的金融产品在市场上出售。具体到应收账款问题实质上就可以通过金融来变化出真金白银来，当然金融背后实际上就是信心，一约合同可以换回巨额现金。

2、审计应对武器：

在第一类和第二类的武器基础上，现在估计只能依赖道德来约束第三类的应收账款幻术了。如同次贷背后的财务问题实质上只是最简单的应收账款问题，但让审计来发现或者解决此问题估计是不可能无成的任务。

作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵