税务稽查（五）原则

  尽管《税务稽查工作规程》第三条，对税务稽查工作的原则做了明确的表述。“税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。

  税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关部门、单位的联系和配合。”

  这样的表述当然没有什么问题，但是我们认为还是不够精准，不够专业。

  从整个《稽查工作规程》来看，能够贯穿始终的，其实是合法与合理两个原则，这与行政执法的原则是相互契合的。

  税务机关是行政执法机关，稽查局作为税务机关的一部分，当然也不例外。因此，行政执法的合法、合理两大原则，在税务稽查的过程中，同样是适用的。

   合法是税务稽查的基础，也是税务稽查工作的生命线。

  李总理谈到行政执法时曾经说过，行政机关是行政执法机关，因此，“法无授权不可为”是其最基本的条件。

   稽查局的执法首先要有法律的授权，如果没有法律的授权，那么其所做的任何执法行为都是违法的，都是不能接受的。

  即便有了法律的授权，稽查局在执法过程中还必须严格按照法律规定的程序进行，不能违反法定程序。

  与此同时，稽查局在执法过程中，查处涉税违法行为时，所适用的法律也必须是正确的，不能错误地适用法律。

  合理是稽查局执法的另一原则。其实法律本身就有合理性的要求。比如，征管法规定，采取税收保全措施或者强制执行措施，不包括个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

  其实即使征管法没有这样的规定，稽查局在采取保全措施和强制执行措施时，也应该考虑到执法的合理性问题。比如，在纳税人既有产成品，又有生产线的时，稽查局采取保全措施或者强制执行措施时，只能针对产成品而不能针对生产线，其中的道理不言自明。

  因此，稽查局执法，合法是基础，在合法的基础上，还要合理。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语