送客户礼品，有啥好的筹划方案吗？（纠错篇）

问：

    孟老师，我们要针对所有会员送一个小秘书【u盘】有啥好的筹划方案吗？

梦老师：

方案一、处理成送礼，不但增值税、所得税要视同销售确认收入，礼品的所得税扣除也要受业务招待费双重限额的控制（1、实际发生的60%      2、收入的5‰）。

       方案二、我们可以在【u盘】上印上企业的LOGO,这们就不属于送礼，变成了广告及业务宣传品。虽然增值税与企业所得税都要视同销售。但所得税中广告业务宣传费的扣除限额为收入的15%。

       例：送出【u盘】100 只，单位价格100元一只（市价），购进时取得专票，税款为1300元。当年销售收入为1000万，无其他业务招待费，无其他广告业务宣传费。

增值税：

方案一 视同销售确认销项，进项1300元可正常抵扣。

方案二 视同销售确认销项1300元，进项1300元可正常抵扣。

对比两种方案增值税影响无差异。

企业所得税：

方案一 当年业务招待费纳税调增4000元。多交所得税4000*25%。

方案二 广告业务宣传费扣除限额为150万，无需调增。

增值税视同销售、进项转出的纠结

1、送客户礼品，增值税要进项转出还是视同销售？

进项转出中的个人消费包括业务招待性消费，这样如果外购茅台宴请客户，主宾尽欢喝掉了，这属于暂行条例中的“（一）用于集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；”酒的进项要转出。     但如果是将外购茅台作为礼品送出客户，客户拿回家了，这属于实施细则中的“（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”酒要视同销售。

       本例赠送客户的U盘属于视同销售。

2、视同销售确认了销项，进项为什么就无需转出了？

这里依据的是增值税一般纳税人的计税原理，应纳税额=销项-进项。而暂行条例中不得抵扣的几条规定，都是种种原因导致业务的销项无法实现，这时如果还抵扣进项就会导致税款流失。而视同销售业务中销项已实现，抵扣链完整，所以不需要进项转出。

文件依据

中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）

国务院令第691号

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布

　2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过

第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

　　（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

　　（四）国务院规定的其他项目。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则    

文号：财政部、国家税务总局令2008年第50号 发布日期：2008-12-15     

第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 

  　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 

  　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 

  　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 

作者：孟峰，上海市税务局纳税人学校特聘讲师，先后为多家大中型企业提供财税咨询及上市辅导，公众号：孟峰聊财税