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什么是个人卡？
前面在“企业小金库”一篇文章中，我默默给自己挖了不少坑，今天就来填第一个坑：个人卡。
所谓“个人卡”，指的是账外私设以个人名义开立的银行账户，用于“账外业务活动”。从这方面来看，个人卡和小金库两者关系密切，很难分离。小金库的实现依赖于个人卡基础，而个人卡又能为小金库带来各种屏障。
前文也说了，绝大部分企业都有自己的小金库，都倾向于使用个人卡+小金库模式，规避账内的监管，操作规则内较难处理的事情。如果不涉及到金额重大或者违法违规，理论上，它的存在，即是合理。
但是，如果企业走IPO的路，那么个人卡的审核，就会上升到一个质的层面。今天，我们不妨以案例来说明，请继续往下看。
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个人卡使用的常见场景
实务中，个人卡使用的常见场景有哪些呢？其实和小金库使用是类似的，因为上面也说了，小金库和个人卡，往往同时出现，关系密切。我们简单来捋一捋，主要那么几个场景：
① 使用个人卡代发工资、代垫费用
② 使用个人卡代收销售货款，或者代付货款
③ 使用个人卡替供应商、客户代垫款项
④ 使用个人卡走账，虚构体外的资金循环
了解了大致的场景，我们脑海里就有了个参考。
哦，原来是有这么几个场景，会出现个人卡；
出现个人卡主要原因，原来是这几种可能；
出现个人卡情况后，财务数据会呈现出哪些异常等等。
执业敏感性具体怎么形成的？第一步就是上述所说的思考。然后再去实践中结合起来，慢慢地，把知道变成做到。如果没有合理的思考前提，那做再多，可能会“事倍功半”。
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如何识别企业使用个人卡？
前面也提到，从场景中，我们可以培养识别的敏锐感。具体举个例子，比如当员工平均工资，明显低于同行业工资水平时，我们就要谨慎怀疑：是否存在账外列支工资的情况。证实的过程会有难度，因为企业往往不愿意主动透露，而完整性素来较难核实。
最好的方法，当然是企业主动告知，如果企业不主动告知，那么我们可以用这么几个方法：
1.通过多方访谈，比如问员工，除了公司发放工资之外，是否还有其他收入来源；
2.核查资金流水，通过检查员工的银行流水，找到代发工资的蛛丝马迹；
3.查看员工名册，通过工商核查员工是否有控制的企业，和公司发生交易；如果有，进一步了解交易背景；只要有账外的东西出现，个人卡往往会作为附属品而“如影随形”；
其实，如果员工说实话，或者公司愿意开发查询个人资金流水的权限，问题就很容易查清楚。但事实是许多企业一开始并不愿意配合，这就要采用“软硬兼施”，“胡萝卜和大棒”的策略了。
这部分策略使用是一门艺术，仅供高段位审计汪使用，初级审计汪还是先学会发现和汇报，然后再看看观察高手的解决方法吧。
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案例：科德数控，使用个人卡代发工资
科德数控是一家国内领先的高端装备制造企业，目前申报科创板上市。在公司的相关招股资料中，我们发现有关于个人卡的一些情况：
这里提到17-19年度，公司使用个人卡发放工资582.03万元、741.97万元以及749.73万元，占当期发放总薪酬的比例为25.79%、24.13%及17.07%。从金额和比例来看，使用个人卡发放工资已经成为公司的问题，但由于金额比例还没有那么大，如果公司能够解释合理原因，并且在申报前停止使用个人卡，那么是有可能打消审核过程中对公司财务合规性的疑虑。
那我们就来看看公司是如何解释的：
公司解释的原因，简而言之，是为了实现薪酬保密。我们再看解释能否接受时，第一看解释的合理性，就是逻辑上是否合理；第二看解释的真实性，就是看是否有坚实的外部依据支撑。
这里，薪酬保密是相对能够接受的理由。但从另一方面也可以合理认为，是公司帮员工避税而采用部分账外列支的情况。那么如何来看理由的真实性？
结合我们的两种猜测，我们可以测试一下，目前员工需要计缴的个税和包括账外部分后，需要计缴的个税，是否存在大差异。这一点要针对每个员工去做分析，因为个税的边际税率在，总额分析并不准确。
但综上来看，哪怕理由再怎么合理，个人卡发放工资在IPO公司中，是绝对不允许存在的。因为财务合规性、完整性的要求就是公司的所有费用都在体内反映出来。
因此企业必须停止使用个人卡，并且对“如何杜绝个人卡”作出相应措施。我们不妨看看公司的措施：
首先是有关于内控的完善整改总体措施，然后是具体的措施。总的来说，“纠正错误”的两个手段是：
弥补过失：注销个人卡，将费用完整反映到账内，同时补缴个人所得税；
预防过失再次发生：完善制度，规定权责。
做到了上述2点，再考虑到问题不是很严重，金额也不是很大，动机也相对纯粹，那么审核时，就极可能不作为“实质性障碍”了。
在实务中，通过个人卡发放工资，从而实现“账外列支成本费用”，更多的原因是：
帮员工节税，这点一般看老板理念；
账内的成本费用少，利润就高，报表被粉饰，粉饰后对IPO审核通过有一定好处；但由于账外列支部分，如果是老板自掏腰包，会存在一定资金压力，因此需要搭配“账外收入”；
行业的特殊性，决定了使用个人卡比公司卡，存在很大的便捷性。比如在涉及到较多个体户的交易中，个人卡就更加方便。还有一些存在较多小规模分支机构的公司中，个人卡存在也比较普遍。
最后，我们从这个案例中，来看看中介机构是如何核查的：
核查程序相对来说会写得很严谨，因此句式和说法会比较规整，不太耐看。简单翻译一下，主要做的程序是：
① 了解事实情况（1和2）：知其然而知其所以然。在此处，先要查清楚个人卡的具体情况，包括列支的费用明细，涉及到的相关人员等；
② 核实解决情况（3、4、5和6）：也就是之前我们说的两点：弥补和预防。弥补是成本费用重新还原入账，并且该缴个税的，补缴个税及滞纳金；5和6是预防，单纯说说内控完善还不行，得出具承诺，写保证书。这里需要写承诺保证书的人员是：个人卡持卡人、相关董事以及高管。
写保证书这点在IPO核查中非常普遍，有些事确实难以100%核查、预防到位，那么只能用保证书来做个约束了。但事实是，即使保证书有了，中介机构仍不能避免其所负担的责任。保证书，只是“锦上添花”，让所写的内容，更有说服力一些。
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案例总结和下文预告
上述案例，主要是使用个人卡发放工资的形式。使用个人卡发放工资的原因，不仅仅只有薪资保密目的，还存在着其他许多原因，上文也有提到，比如省个税，行业需求等，如果大家有兴趣，后续可以找案例，具体单独展开。
其实，我们最常学习的两个方式是：从实务中以及从案例中。结合我们读书时代，就是理论和实际结合。如果实务中目前没有碰到个人卡的情况，那么先从既往的IPO案例中学习，将会是一个不错的选择。下文，我们仍将对IPO核查过程中的个人卡，结合案例来进行分析。
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作者：FreeCity，资深财税实战者，让更多的人懂财务。微信公众号：行走的审计汪
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