开的1%，申报系统自动按3%带出免税额，账表不一怎么办？

这个月征收期是小规模纳税人按季申报的申报期。
前几天二哥发了一篇小规模纳税人的申报大全。
详请见：3%减按1%，免税，放弃减免按3%，小规模申报真心上头
但是很多人对小微企业的申报还存在疑惑。
具体大家可以看看留言，感受一下。

二哥今天就详细说说小规模纳税人季度销售未超过30万，开具了3%的发票，也开具了1%的发票如何做账和申报。
1.
二哥税税念公司为增值税小规模纳税人，选择1个季度为纳税期限。2020年1月份销售货物自行开具3%增值税普通发票价税合计10.30万元，2月份销售货物取得未开具发票含税收入5.15万元，3月份销售货物自行开具1%增值税普通发票价税合计10.10万元。

公司2020年1月取得收入适用3%征收率，开具相应增值税普通发票选择3%征收率；2月取得未开票收入适用3%征收率；3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具相应增值税普通发票可选择1%征收率。

1月公司的销售额=103000/1.03=100000
借：应收账款 103000贷：主营业务收入-货物销售收入  100000贷：应交税费-应交增值税 3000
2月公司销售额=51500/1.03=50000
借：应收账款 51500贷：主营业务收入-货物销售收入 50000贷：应交税费-应交增值税 1500
3月公司销售额
=101000/1.01=100000
借：应收账款 101000贷：主营业务收入-货物销售收入 100000贷：应交税费-应交增值税 1000
所以，我们可以看到，二哥税税念公司第一季度的销售额为25万，不超过30万，是享受小微企业免税优惠政策的。


季末账务处理，把免征的增值税转入当期损益，财会2016.22号文只说转入损益，我们知道主营业务收入、营业外收入、其他收益都是损益类，具体转到哪个科目，这个也是各说各有理。
我们就按照目前比较主流的做法来做
借：应交税费-应交增值税 5500贷：营业外收入\其他收益 5500
申报表填写时候就出现很多朋友实操遇到的问题，填写小微免税销售额25万，系统自动按3%带出免税额是25万*3%=7500，并不是账务的5500。


首先账务处理肯定是没问题的，不管从发票开具还是销售额的计算，其实5号公告已经说的很清楚，就是按照1%来换算销售额。


至于申报表，其实最开始我也以为会按照票面的征收率来算，3%和1%分开来算，包括我之前分享的文章也是这样来做的。
但是最后系统确实是自动按3%来算的，这就是实操，实操就是这样，那就这样申报，至于为什么？二哥自己觉得这个主要一方面可能是申报系统设置不方便更改，毕竟1%也就是个暂时的优惠政策，另一方面我们可以更多的把这个免税额看做一个统计口径，它也并不会涉及票表、表表比对的问题，所以如果是口径统计，按税务局不更改它的公式也就说明本身也是一个口径问题，我们不用过多的去深究了。

小规模纳税人比对规则

1. 小规模纳税人012019002征税销售额（3%）表表比对

比对要点：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≥第2栏+第3栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。

2. 小规模纳税人012019003征税销售额（5%）表表比对

比对要点：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第4栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≥第5栏+第6栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。

3. 小规模纳税人012019004免税销售额表表比对

比对要点：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第9栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数=10栏+11栏+12栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。

4. 小规模纳税人012022001增值税专用发票销售额比对

比对要点：税控抄报专用发票含税金额合计+税务机关代开专用发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第2行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第5行服务、不动产和无形资产本期数×1.05

5. 小规模纳税人012022002增值税普通发票销售额比对

比对要点：税控抄报增值税普通发票含税金额合计+税控抄报增值税通用机打发票含税金额合计+税务机关代开普通发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第3行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第6行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+第8行货物及劳务列本期数×1.03+第12行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数+第14行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。

6. 小规模纳税人012022003差额征税纳税人专用发票、普通发票比对

比对要点："《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第6栏或者第14栏不为0的，税控抄报专用发票含税金额合计+税务机关代开专用发票含税金额合计+税控抄报增值税普通发票含税金额合计+税控抄报增值税通用机打发票含税金额合计+税务机关代开普通发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第2行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第5行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第3行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第6行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+第8行货物及劳务列本期数×1.03+第12行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数+第14行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数+《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第6栏+第14栏"

7. 小规模纳税人012029004应纳税额减征额比对

比对要点：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第18行本期应纳税额减征额（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≤购置增值税税控系统专用设备抵减增值税（各省局可以自行设定参数（小规模纳税人应纳税额减征额比对参数））+已使用固定资产减征增值税（第8行货物及劳务列本期数×1%）

8. 小规模纳税人012029005预缴税额比对

比对要点：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第23行本期预缴税额（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≤税务机关本期代开增值税专用发票和普通发票预缴税款合计+申报当期（与小规模纳税申报表主表同属期）《增值税预缴税款表》第4列“预征税额”合计数。

9. 小规模纳税人012039001小规模纳税人表税比对

比对要点：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》的第24栏“本期应补（退）税额”与对应入库税款比对。

至于账和申报表的差异，其实我们再来看看如果超过30万，也开了1%和3%的发票的情况，我们也会发现账和申报表存在差异的。
2.
二哥税税念公司为增值税小规模纳税人，提供鉴证咨询服务，选择1个季度为纳税期限。2020年1月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计15.45万元，2月份提供鉴证咨询服务取得未开具发票含税收入10.30万元，3月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计10.10万元。

1月公司的销售额=154500/1.03=150000
借：应收账款 154500贷：主营业务收入-咨询服务收入  150000贷：应交税费-应交增值税 4500
2月公司销售额=103000/1.03=100000
借：应收账款 103000贷：主营业务收入-咨询服务收入 100000贷：应交税费-应交增值税 3000
3月公司销售额
=101000/1.01=100000
借：应收账款 101000贷：主营业务收入-咨询服务收入 100000贷：应交税费-应交增值税 1000
我们可以看到，二哥税税念公司第一季度的销售额为35万，超过30万，是无法享受小微企业免税优惠政策的。
最后需要申报缴纳增值税8500
借：应交税费-应交增值税 8500贷：银行存款 8500
申报表填写

减免税表略

其实你看这里，申报表应纳税额15栏也不是直接按照票面和账务的数据来填写的，也是直接按照销售额乘以了3%得出。
350000*3%=10500
然后再通过16栏减征额来抵减，其实这里为什么这样填写，为什么不直接按照票面的税率计算后填写应纳税额，其实我们还是可以认为是一个数据统计功能，通过数据统计来看看国家到底这个政策给纳税人减免了多少增值税。
3.以上是两个比较经典的申报，当然纳税人还可能遇到很多不同情况，大家可以参考一下北京市国家税务局发布的一个申报操作手册，里面案例还是非常全面。

本文首发来源：微信公众号：二哥税税念