股权转让（四）个人纳税义务发生时间

老王持有甲公司的20%的股权，由于家庭变故，急需钱用，于是决定将持有的股权转让给老李。由于公司业绩不错，且老王转让的价格也合理，两人很快签定了转让协议。

由于转让金额很大，老李一下无法凑齐所有的款项，所以协议的定，在协议生效的两个月老李先的50%的转让价款，在办理股权转让登记时，再付其余的50%。

对于股权转让如何交税，老王拿捏不准，于是找到在税局工作的朋友小明咨询相关涉税问题。

看了老王与老李签订的股权转让协议 ，小明告诉老王这里涉及到两个问题。一个是由你老王代扣代缴个人所得税，还是由老李自己去申报缴纳个人所得税。二是纳税义务发生的时间如何确定。

听了小明的话，老王说那你具体说一说。

小明说，国家税务总局关于个人个人转让股权如何缴纳个人所得税，2014年有个67号公告。

公告规定，在你和老李签订转让协议后5个工作日内，应当向主管税务机关报告股权转让的情况。

转让完成后次月15日内，由你和老李向主管税务机关申报缴纳税款。

老王又问，是我和老李一起向主管税务机关申报纳税呢，还是由我们中间一个申报纳税。

小明说，按规定你是扣缴义务人，老李是纳税义务人。我理解，应该是你们两个中间的一个向主管税务机关申报纳税即可，但应在协议中写清楚。

老王又说，你刚才说还有一个纳税义务发生时间的问题。现在我只收到了老李50%的股权转让款，其他的款项约定在办理股权变更登记时才支付。

小明回答说， 个人转让股权与企业转让股权其纳税义务发生时间是不一样的。

企业的股权转让是以协议生效和股权变更登记为纳税义务发生时间。而个人股权转让纳税义务发生时间要复杂得多。

2014年第67号公告第二十条规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；（股权被司法或行政机关强制过户；以股权对外投资或进行其他非货币交易；以股权抵偿债务；其他股权转移行为。） （六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。”

老王说，从这一规定来看，我和老李股权转让纳税发生时间，应该在股权转让协议签订生效的时候。

小明说你的理解是对的。公告第二十条的规定写的很清楚，只要具备以下条件之一的就应当认定纳税义务已经发生。次月的15日内就应当向主管税务机关申报缴纳税款。

老王对小明说，我明白了，谢谢你。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语