合并报表抵销权益和抵销损益分录原创
古德曼
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未经作者许可，禁止转载编辑于2024年08月16日 17:22:12
摘要由AI智能服务提供本文讲述了在母子公司合并报表时，通过抵销权益和抵销损益来确保长期股权投资和子公司所有者权益的正确反映。文中以同一控制下企业合并为例，详细展示了调整分录的生成、权益抵销和损益抵销的过程，并最终对比了抵销前后的报表差异，确保合并报表的准确性。
【原理】
抵销权益和抵销损益的最终目的是将母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益进行抵销。
抵销权益分录的原因是：母公司的长期股权投资不变，子公司的所有者权益是变动的。
抵销损益的原因，后面会提到。
【案例】这里以简单的同一控制下企业合并作为案例，没有评估增值。
原工作底稿：
| 资产负债表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 银行存款 | 3500 | 3500 | 2000 | 1500 | ||||
| 长期股权投资 | 1000 | 1000 | 1000 | |||||
| 实收资本 | 3000 | 3000 | 2000 | 1000 | ||||
| 未分配利润 | 1500 | 1500 | 1000 | 500 | ||||
| 利润表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 净利润 | 800 | 800 | 900 | -100 | ||||
| 年初未分配利润 | 700 | 700 | 100 | 600 | ||||
| 年末未分配利润 | 1500 | 1500 | 1000 | 500 |
成本法转权益法，调整分录：
借：长期股权投资500
贷：投资收益-100
年初未分配利润600
注：这笔分录在星空系统，贷方只调整了利润表，没有影响到资产负债表，因此资产负债表未分配利润需要设置等于利润表年末未分配利润。
调整分录生成后的工作底稿：
| 资产负债表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 银行存款 | 3500 | 3500 | 2000 | 1500 | ||||
| 长期股权投资 | 1500 | 500 | 1000 | 1000 | ||||
| 实收资本 | 3000 | 3000 | 2000 | 1000 | ||||
| 未分配利润 | 2000 | 1500 | 1000 | 500 | ||||
| 利润表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 投资收益 | -100 | -100 | 0 | |||||
| 净利润 | 700 | 800 | 900 | -100 | ||||
| 年初未分配利润 | 1300 | 600 | 700 | 100 | 600 | |||
| 年末未分配利润 | 2000 | 1500 | 1000 | 500 |
抵销权益分录：
借：实收资本1000（子公司）
未分配利润500（子公司）
贷：长期股权投资1500（母公司）个表+调整分录
抵销权益后的工作底稿：
| 资产负债表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 银行存款 | 3500 | 3500 | 2000 | 1500 | ||||
| 长期股权投资 | 0 | 500 | 1500 | 1000 | 1000 | |||
| 实收资本 | 2000 | 1000 | 3000 | 2000 | 1000 | |||
| 未分配利润 | 2000 | 500 | 1500 | 1000 | 500 | |||
| 利润表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 投资收益 | -100 | -100 | 0 | |||||
| 净利润 | 700 | 800 | 900 | -100 | ||||
| 年初未分配利润 | 1300 | 600 | 700 | 100 | 600 | |||
| 年末未分配利润 | 2000 | 500 | 1500 | 1000 | 500 |
由于调整分录导致利润表损益虚增了，因此还要做一笔
抵销损益的分录：
借：年初未分配利润600
投资收益-100
贷：年末未分配利润500
抵销损益后的工作底稿：
| 资产负债表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 银行存款 | 3500 | 3500 | 2000 | 1500 | ||||
| 长期股权投资 | 0 | 500 | 1500 | 1000 | 1000 | |||
| 实收资本 | 2000 | 1000 | 3000 | 2000 | 1000 | |||
| 未分配利润 | 1500 | 500 | 1500 | 1000 | 500 | |||
| 利润表工作底稿 | ||||||||
| 报表项目 | 合并数 | 借方调整 | 贷方调整 | 借方抵销 | 贷方抵销 | 汇总数 | A母 | B子 |
| 投资收益 | 0 | -100 | -100 | 0 | ||||
| 净利润 | 800 | 800 | 900 | -100 | ||||
| 年初未分配利润 | 700 | 600 | 600 | 700 | 100 | 600 | ||
| 年末未分配利润 | 1500 | 500 | 1500 | 1000 | 500 |
抵销前后对比：
| 报表项目 | 抵消前 | 抵消后 | 差异 |
| 银行存款 | 3500 | 3500 | 0 |
| 长期股权投资 | 1000 | 0 | 1000 |
| 实收资本 | 3000 | 2000 | 1000 |
| 未分配利润 | 1500 | 1500 | 0 |
| 利润表工作底稿 | 0 | ||
| 报表项目 | 合并数 | 合并数 | |
| 净利润 | 800 | 800 | 0 |
| 年初未分配利润 | 700 | 700 | 0 |
| 年末未分配利润 | 1500 | 1500 | 0 |
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