非同控合并报表的权益抵消主要有两种方式:成本法直接抵消、模拟权益法抵消,本文讲述的成本法抵消方法。
主要可以分成以下3步,其中第一步的评估增值部分转入损益需要每期更新,第三步在延续之前分录的基础上新增本期权益变动调整。
一、调整被投资单位报表
经常弄混淆的一个概念是,合并被投资单位单户报表,实际上应当是被投资单位在购买日公允价值持续计量的报表
DR 存货、固定资产等增值
CR 资本公积(差额)
递延所得税负债
评估增值转入损益
DR 营业成本
年初未分配利润
CR 存货
二、合并日(购买日)抵消
DR 实收资本
资本公积(购买日报表数+评估增值数)
...
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(购买日长投-被投资单位公允价值份额)
CR 长期股权投资
少数股东权益
营业外收入或年初未分配利润(购买日被投资单位公允价值份额-长投)
三、根据本期权益变动调整少数股东部分(主要是实现综合收益,提取盈余,以及分配股利)
3.1以前年度及本年度实现的调整后的净利润&其他综合收益,按少数股东比例分配
本年变动(通过权益抵消模板):
DR 少数股东损益(归母净利润*少数股比)
CR 少数股东权益
以前年度变动(延续至下年,或者初始化时手工录入)
DR未分配利润-年初
CR少数股东权益
注:未分配利润-年初、少数股东损益需要主附联动至未分配利润-年末数
3.2以前年度及本年度提取的盈余公积全部还原至未分配利润,合并报表仅体现母公司提取的盈余公积
本年变动(通过权益抵消模板):
DR 盈余公积(期末-期初)
CR 利润分配-分配盈余公积
以前年度变动(延续至下年,或者初始化时手工录入)
DR 盈余公积
CR 未分配利润-年初
注:未分配利润-年初、利润分配-分配盈余公积需要主附联动至未分配利润-年末数
3.3以前年度及本年度分配的股利,
归母部分需抵消投资收益&利润分配-分配股利、年初未分配利润,
归少部分需抵消少数股东权益&利润分配-分配股利、年初未分配利润。
本年变动(通过权益抵消模板):
DR 少数股东权益(分配股利*少数股比)
投资收益-收到子公司分红
CR 利润分配-分配股利
以前年度变动(延续至下年,或者初始化时手工录入)
DR 少数股东权益
未分配利润-年初
CR 未分配利润-年初
注:未分配利润-年初、利润分配-分配股利、投资收益需要主附联动至未分配利润-年末数
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