有小朋友叫我讲讲应交税费、薪酬、成本、收入等一大堆，都会讲的，视频也会出。写讲义、编案例、录视频，需要挺多时间的，只能加班加点更新啦。

这节就讲讲应交税费底稿吧，包括审定表、明细表、各种测算表。所得税测算除外，这个留到所得税费用那节讲。

应交税费需要收集的资料主要有这几样：增值税申报表、所得税申报表、完税证明。

应交税费最难的就是增值税明细表，很多小伙伴问我怎么做。

既然这么难，咱们就先讲讲增值税明细表。

一、增值税

（一）增值税明细表

首先看科目余额表，见下图

“应交增值税”是“应交税费”的二级科目，进项、销项是应交增值税下面的三级科目。

应交税费中，除了增值税之外，借方发生额一般是本期已交，贷方是本期计提。而应交增值税的借方不是已交，贷方也不是应交，因为它的下面还有三级科目。

进项可以抵扣，应交增值税=销项 - 进项，本期已交则在“未交增值税”这个三级科目反映。所以应交增值税的借方合计数不是已交，贷方合计数也不是本期应交。

实务中，对于应交增值税的三级科目，有些企业全部结转到“未交增值税”中，进项和销项期初、期末余额为0，只有发生额。有些企业则将三级科目做为辅助项，期初期末不纳入最终的计算，只将发生额汇总到“应交增值税”二级科目中。上图的做法是第二种做法，在这种做法下，进项和销项的余额会越来越大，直到永远，所以，有时候看到销项税期末余额几个亿的，也不要奇怪，那只是个余额，不参与计算的，不影响报表，只有发生额影响报表。

由于以上原因，增值税的明细表比所有科目的明细表都要特殊，如下图

为了让截图清晰点，我隐藏了中间的几个月。

很多人拿到这张表就蒙了，不知道怎么填写。

下面先详细讲解表中的各个公式的含义。

1、转出多交增值税（也就是第11行）：

如下图公式，=IF(B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7<=0,B14,IF(B14>B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7,B14-(B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7),0))

B7、B8、B9、B10，都与“销项”有相同的性质，暂时称它们为广义的“销项”，B12、B13、B15、B16都与“进项”有相同的性质，暂时称它们为“进项”。B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7这个式子表示“销项”减去“进项”，我们把它暂且称为“应交”。

“IF(B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7<=0,B14”的意思是，如果“应交”小于零，说明进项足以覆盖销项，不用交税，B14是已经交的税，那么已交的就全部是多交的。

“IF(B14>B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7,B14-(B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7),0)” 这后半段表示的是：如果“已交”大于“应交”，那么多交比分就是“已交”减去“应交”，否则的话，就是“已交”小于“应交”，就是没交够，就没有多交，那么多交就是0。

这一项到底有啥用呢？就是告诉你，有哪几个月是多交税了。

2、转出未交增值税（第17行）：

=IF(B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7>B14,B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7-B14,0)

这个公式刚好跟“转持多交增值税”的相反，一个是多交了，一个是没交够，也就是“应交”大于“已交”的部分，就是未交的。

这个公式有啥用？就是告诉你有哪几个月没交够税。

3、期末未抵扣数(第18行)：

=IF(B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7<0,B8+B9+B10-B12-B13-B15-B16+B7,0)

这个公式可以简单理解为，如果“应交”小于0，就是“应交”。

这个公式可以简单地理解为，进项大于销项的部分，即可以留到下期抵扣的部分。

4、本期转入数（第22行）：

=B8+B9+B10-B12-B15-B16-B13-B19

这个公式可以简单地理解为“销项”减“进项”，也就是“应交”，也可以理解为增值税的“应计提”金额，也就是增值税的真正的贷方发生额。而第23行的“本期已交数”可以理解为增值税真正的借方发生额。21到24行表示的是“期初+本期应交-本期已交=期末”。

公式讲完了，下面我们就讲讲要怎么填数。

因为这张表是按月来填的，所以我们要从序时账中取数。

把进项税的借方透视出来，填到底稿下面对应的地方：

然后再把销项的贷方透视出来，填到销项那里。

因为这个项目未涉及进项转出，也未涉及免税、退税等，填完这两个之后，检查一下期末余额跟科目余额应交增值税的期末余额是否相等。

检查相等之后，再核对销项税、进项税等跟增值税纳税申报表上的数是否一致。

有些事务所的应交增值税明细表不是按月填的，而是按照一年的汇总数填，如下图

如果底稿是这个模式，就不用透视了，直接用科目余额表的数来填就行，逻辑是一样的。

总之，应交增值税明细表的逻辑是：本期应交增值税 = 销项+进项转出-进项-减免税款，因为表中的公式已经设置好了，我们只要把销项、进项、进项转出、减免税款填好，结果就出来了。

（二）销项税测算

销项税=收入× 税率，所以测算销项只需找到各类收入的金额和对应的税率即可，用总数跟账上的销项税去核对，差额不大就行。什么样的情况叫不大？一般下几万块都不算大。

本例中，差额只有零点几。

如果测算差额特别大的话，主要有哪些情况呢？

一是，当期销售了大量的固定资产，二是视同销售，三是有免税收入。

我们拿到增值税申报表的时候，申报表的收入金额与账上的收入金额有时候不一致，也可能是固定资产的销售、视同销售等。

（三）进项测算

有些事务所有进项测算底稿，用原材料采购的借方发生额乘以税率，但是差额会很大。因为除了购买材料、固定资产之外，服务费也开专票，这就难找差异了。还有就是有些存货是暂估的，暂估没有把进项估进来，进项的差额就很难找。

因此，进项税一般都不测算，很多事务所的都没有进项测算底稿。

二、城建税、教育费附加

城建税、教育费附加、地方教育附加，这三个税种的计税基础是本期应交的（营业税+增值税+消费税）×适应税率。

营业税已经没了，消费税一般企业也不会有，只剩增值税了。

本期应交的增值税去哪里取数呢？

就是前面做的增值税明细表中的“本期转入”，就是下面那个数。

然后把这个数填到测算表中

至于税率，城市的城建税是7%，县城是5%，村里是1%；教育费附加和地方教育附加分别是3%和2%，这两个无论在哪儿都一样。

测算差额不大。

三、企业所得税

企业所得税不在这章讲，后面会出两章，一章讲当期所得税，一章讲递延所得税。

四、其他小税种

房产企业有土地增值税，主要也是测算，小哥没做过这个，再加上当年考税法的时候，也没算对，就不在这里胡说了。想了解土地增值税测算的，多做几题注会税法的题目就行。实务中，那些房产企业也会请税务师事务所对土地增值税出专项报告，收费也不错。

至于其他税种，也主要是测算，测算过程跟税法考试的时候计算题是一样的，没啥难度。

五、应交税费明细表

应交税费明细表大概就像这样子。

除了增值税之外，本期计提填科目余额表的贷方发生额，本期已交填借方发生额，期末余额是公式，=期初+本期计提-本期已交，填好前面三个，期末数就出来了。

至于增值税，本期计提不能填科目余额表的贷方发生额，本期已交也不能填借方发生额。原因前面已经讲过了。那本期计提应该填哪个数呢？就是前面讲的增值税明细表中的第22行“本期转入”，本期已交则填第23行“本期已交”。

很简单吧？很简单。

既然简单，为何要讲？因为有很多刚到事务所的审计小朋友，啥都不会，我尽量讲得详细，让他们也能学会。

最后，明细表的合计数要和未审报表数要核对一致。

六、应交税费审定表

先看下审定表的样子。

审定表的未审数，要链接到明细表的期末数，不要手动粘贴，要不然后面有改动，你还得改动审定表。小编的原则是，能做成链接的，最好都做成链接，这是提高审计效率的方式。

审定表干嘛用的？

其一，审定表是明细表的再次简化，因为它只有期末数和期初数，比较简洁。其二，审定表格式跟附注差不多，可以用来填附注。其三，它有调整项，能体现调整过程。其四，它的审定数要和TB的审定数一致，用来核对底稿和TB的数据，如果底稿和TB对不上，就乌龙了。

有些小朋友不知道什么是重分类调整，什么是账项调整。重分类调整就是资产负债表科目余额有负数，要对负数进行重分类，也就是把负数调整成正数，因为资产负债表科目除了未分配利润之外，不准有负数。重分类调整，是调表不调帐，也就是说，它只在资产负债表中改动，不调整科目余额表、序时账；我们之前说过，未审报表跟科目余额表之间的差异，就是重分类调整，在这里再次得到验证。账项调整就是除了重分类调整之外的调整，换句话说，账项调整，就是企业做账做错了，我们对它进行改正。

七、审计调整

应交税费科目涉及到的审计调整主要有两个方面。

一是增值税的进项比销项大，期末余额出现负数，这个要进行重分类，把它调整到“其他流动资产”。有些企业在生成未审报表的时候，自动对它进行调整了，有些企业没有这功能。当企业没有重分类调整的时候，我们就帮他们进行重分类调整。

有些小朋友一看到负数就眼睛一亮，马上做笔调整分录，刷了这么久的底稿，终于逮着一笔需要调整的了，很是开心。因为做审计的，审了那么久，一笔调整也没有，显示不出专业能力。

其实，除了增值税出现负数是正常的之外，其他税费出现负数都不正常，

当出现负数的时候，首先想到的不是重分类，而是考虑它们出现负数是否合理。

比如所得税、城建税出现负数，多半不合理，企业肯定是想着少交点税，谁会提前交税啊，不符合常识。这时候，就要考虑企业是否计提充足，多半是企业没有计提，就直接交税了，这才出现负数。所以，当出现负数的时候，首先测算一下它是否计提充分。

这就到了审计调整的第二个方面，测算数与实际数的差异调整。

当我们对各项税费的测算数与实际数存在较大差异的时候，就找原因，如果是企业没有计提充分，那么就按照测算数与实际数的差异进行调整。比如城建税，测算数是100万，账上的贷方是50万，原因是企业没有计提充分，那么就做这样一笔分录：

借：税金及附加 50

贷：应交税费-城建税 50

这是测算差异比较大的，需要调整。测算差异小的，比如几千块、万把块，低于明显微小错报的，就不要调整了。小编的原则是，能不调整就不调整，因为一旦调整损益，就会影响到所得税费用，牵一发而动全身。还有一个影响是，企业一般会把审计调整做到下一年，那么下年审计的时候还得考虑它，如果企业没有做到账上，就涉及到滚调了，做TB的时候最讨厌遇到滚调了。所以说，对于那些小金额的，尽量不调。小编在实务中，经常看到有人调那些几百块的，难怪天天加班，多花点时间到关键领域不行吗？跟那几百块钱较什么劲。

总之，应交税费科目主要有两种调整，一种是增值税的负数重分类，另一种是测算差异。对于测算差异，大的就调，小的不调。

八、附注

咱们先来看看上市公司的附注披露格式。

没错，就是披露期末数、期初数，这是最简单的附注了，根据审定表就能做出来。

讲到披露，就讲完了。

如果看文字看不懂，那就看视频吧。小编录制了视频，放在百度网盘，同时在B站上更新。文章中的底稿、科目余额表、序时账，也会放到网盘，大家可以下载来实操一下。

链接：https://pan.baidu.com/s/1NS77uz9WcgjJx4H3NvxXcw

提取码：ne96

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