【成本实务】--P6分步法--平行结转分步法--2023-10-31

P6分步法

• 前言

P1我们了解了成本核算基础；

P2讲了一些实务上的经验与方法；

P3讲了成本项目的归集与分配，是成本核算的基础内容；

P4介绍了在产品与完工产品的相关核算；

P5详细说明了简化分批法在成本计算中的应用；

本篇我们继续P6-分步法；

       按照“分步法的含义、适用范围与特点”中，我们了解到分步法有两种，一种是之前重点介绍的“逐步结转分步法”，还有一种则是本篇要说明的“平行结转分步法”！

平行结转分步法

       在平行结转分步法下，各步骤不计算半成品成本，而是直接将该步骤发生的生产费用在完工产品和在产品之间分配。需要注意的是，这里的完工产品指的是最终完工产品，也就是完成全部生产步骤的产品，可以称为狭义完工产品。相应地，在产品就是广义在产品，不仅包括本步骤尚未生产完成的产品，而且包括本步骤已经完工，但尚未完成最终生产流程的产品。理解这些内容至关重要，也是顺利展开后续计算的基础。

我们仍然通过一个案例进行说明。

【案例】

假设甲公司只生产一种A产品，需要分为3个生产步骤，分别在1-3车间进行，3个车间所用原材料或半成品均在生产开始时一次投入，3个车间均采用约当产量法分配完工产品（应计入最终产成品份额）和月末在产品费用，各步骤采用平行结转分步法计算产品成本。

表1-完工程度资料

第一步骤分配：

表2-第一步骤产品成本明细账

我们来计算一下问号部分。

在约当产量法下，正确计算分配率非常重要。各个成本项目的分配率计算如下：

直接材料：

21750 /（300+200+150+100）= 29

为什么直接材料的分母会包含这么多产品数量呢？这就需要回到平行结转分步法对完工产品和在产品的定义了。在平行结转分步法下，完工产品指的是最终完工产品，在产品是广义在产品，不仅包括本步骤尚未完工的产品，而且包括本步骤已经完工但并未完成全部生产过程的产品，我们需要将生产费用在广义在产品和最终完工产品之间分配。

第一步骤中，由于原材料在生产过程开始时一次投入，因此其约当产量包括最终完工产品 300 件（第三步骤的完工产品）和广义在产品450件——其中第一步骤在产品 200 件，第二步骤在产品 150 件，第三步骤在产品 100 件，完工产品和在产品总数是 300 + 450 = 750 件。

直接人工：

8450 /（300+200 * 50%+150+100）= 13

与直接材料类似，直接人工的分配同样在最终完工产品和广义在产品之间展开。

需要注意的是，由于直接人工费用随生产进度陆续发生，所以计算约当产量时，最终完工产品是 300 件很清晰，但广义在产品数量是多少呢？我们来分析一下。

第一步骤在产品 200 件，由于生产进度已完成50%，故约当产量200 * 50%=100 件；

第二步骤在产品 150 件，由于这些产品已经全部完成第一步骤的生产，所以约当产量就是其实物产量 150 件，而非用150*60%=90件，这是尤其需要注意的；

第三步骤在产品 100 件，约当产量也是 100 件，理由同上。

因此，广义在产品的合计数量就是：100+150+100=350 件。

制造费用：

7150 /（300+200 * 50%+150+100）= 11

分母计算方法与直接人工一致，不再赘述。

应计入产成品份额按正常约当产量法的计算展开即可。

直接材料：29 * 300=8700

直接人工：13 * 300=3900

制造费用：11 * 300=3300

表3-第一步骤产品成本明细账（完整）

经由第一步骤生产，应计入最终完工产品的成本金额是 15900 元，其中直接材料 8700 元，直接人工 3900 元，制造费用 3300 元。经过后续步骤生产，我们将分别得出类似结果，通过汇总，即可得出完整的最终完工产品成本。

第二步骤分配：

下面我们来看第二步骤。

表4-第二步骤成品成本明细账

各个成本项目的分配率计算如下：

我们还是把完工程度资料放在这里以便大家查看。

直接人工：

8820  / （300+150 * 60%+100）= 18

我们需要再次强调一下分母，也就是最终完工产品和广义在产品的约当产量。

最终完工产品产量 300 件没问题，广义在产品是多少件呢？

第一步骤在产品 0 件，因为这是第二生产步骤，与第一步骤无关，或者说对于第二步骤，第一步骤的那200件在产品根本就没有进入第二步骤，因此无需将第二步骤的费用分配给它们。

第二步骤在产品 150 件，约当产量150 * 60% = 90 件。

第三步骤在产品 100 件，因为已经完成第二步骤生产，所以约当产量也就是实物产量 100 件。

因此广义在产品约当产量是  190 件。

制造费用：

6860  / （300+150 * 60%+100）= 14

分母计算方法与直接人工一致，不再赘述。

应计入产成品份额计算方法同前文。

直接人工：18 * 300 = 5400

制造费用：14 * 300 = 4200

月末在产品成本倒挤即可。

表5-第二步骤成品成本明细账（完整）

第三步骤分配：

下面来看最后一个步骤，也就是第三步骤。

表6-第三步骤成品成本明细账

各个成本项目的分配率计算如下：

我们还是把完工程度资料放在这里。

直接人工：

11560  /（300+100 * 40%）=34

分母中，最终完工产品 300 件，广义在产品约当产量 100 * 40% = 40 件，理由不再赘述。

制造费用：

13260  /（300+100 * 40%）=39

应计入产成品份额计算方法同前文。

直接人工：34 * 300=10200

制造费用：39 * 300=11700

月末在产品成本倒减即可。

表7-第三步骤成品成本明细账（完整）

表8-汇总各步骤成本计算完工产品成本

至此，我们已经分别计算出三个步骤应计入产成品成本的份额，把它们相加就是最终产成品的成本。汇总如下：

简单回顾一下可以发现，对于平行结转分步法，理解广义在产品的概念至关重要；

搞清它具体包含哪些项目是正确计算的基础。

--E N D--

~下期见~