P6分步法
前言
P1我们了解了成本核算基础；
P2讲了一些实务上的经验与方法；
P3讲了成本项目的归集与分配，是成本核算的基础内容；
P4介绍了在产品与完工产品的相关核算；
P5详细说明了简化分批法在成本计算中的应用；
本篇我们进入到P6-分步法；
学习到目前这个程度，那么恭喜你，还愿意继续下去！首先，对大家表示感谢！
请给自己鼓个掌吧！！
接下来这篇将是一个综合案例！这里面整合了前面很多零散的知识点！
譬如
【成本项目的归集与分配】
【完工产品结转】
【在产品与完工产品之间的分配（约当产量法）】
【在产品与完工产品之间的分配（月末不计算在产品成本）】
【逐步结转分步法的成本核算程序】
等均会应用到此案例中！
当然您也不用担心！我会把“逐步结转分步法综合成本”核算的步骤进行拆解！
Are you ready？
逐步结转分步法（综合结转）举例
一、半成品按实际成本综合结转举例
金枫工厂设有第一、第二和第三等三个基本生产车间，大量生产甲产品。
甲产品顺序经过第一、第二和第三个车间加工，其中，第一车间生产的产品为甲产品的 A 半成品，完工后不经过半成品仓库，全部直接交给第二车间继续加工；第二车间将甲产品 A 半成品进一步加工为甲产品的 B 半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出 B 半产品继续加工为甲产品产成品；完工后全部交给产成品仓库。
该厂采用逐步结转分步法计算甲产品成本，成本结转方式为半成品按实际成本综合结转。
根据逐步结转分步法的原理，金枫工厂以甲产品及其所经过的生产步骤的 A 半成品、B 半成品 为成本核算对象，按成本核算对象设置的“产品生产成本明细账”有“甲产品产成品（第三车间）”“甲产品 A 半成品（第一车间）”和“甲产品 B 半成品（第二车间）”三个产品生产成本明细账按照直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。
金枫工厂对经过半成品仓库收发的 B 半成品设置“自制半成品— B 半成品”明细账组织收入、发出和结存的核算。各生产步骤转入下一步或交给半成品仓库的自制半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的 B 半成品采用加权平均法计算实际成本。金枫工厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入，第二和第三车间转入或领用的 A 半成品、B 半成品，也都分别在各生产步骤生产开始时一次投入；
各生产步骤（车间）本身的直接人工和制造费用的发生都比较均衡，月末各车间在产品的完工程度都按 50% 计算。
金枫工厂本月各生产车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配，各生产车间甲产品（产成品和 B 半成品、A 半成品）月初在产品成本和本月本车间发生的生产费用和本月各生产车间生产数量表如下：
| 金枫工厂生产费用记录资料（表1） | |||
| 产品：甲产品 | 20XX年10月 | 单位：元 | |
| 项目 | 第一车间 | 第二车间 | 第三车间 |
| 月初在产品成本 | 7 250 | 26 000 | 40 000 |
| 其中：直接材料（半成品） | 5 000 | 19 000 | 33 000 |
| 直接人工 | 1 250 | 4 000 | 4 000 |
| 制造费用 | 1 000 | 3 000 | 3 000 |
| 本月本步骤发生生产费用 | 102 250 | 70 000 | 73 500 |
| 其中：直接材料 | 55 000 | —— | —— |
| 直接人工 | 26 250 | 40 000 | 42 000 |
| 制造费用 | 21 000 | 30 000 | 31 500 |
表1：金枫工厂生产费用记录资料-金额
| 金枫工厂生产费用记录资料（表2） | |||
| 产品：甲产品 | 20XX年10月 | 计量单位：件 | |
| 项目 | 第一车间 | 第二车间 | 第三车间 |
| 月初在产品成本 | 20 | 40 | 40 |
| 其中：直接材料（半成品） | 220 | 200 | 200 |
| 本月完工转入下步骤或入库 | 200 | 200 | 220 |
| 直接人工 | 40 | 40 | 20 |
表2：金枫工厂生产费用记录资料-数量
本月 B 半成品收入、发出和结存情况，如下 B 半成品月初结存40件，总成本为33 000元；
本月第二车间生产完工交货 B 半成品 200 件；
本月第三车间生产领用 B 半成品 200 件
二、产品成本计算程序
1、计算第一车间本月所产 A 半成品的实际成本
第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，因此没有上步骤转入费用；
将 A 半成品月初在产品成本和本月发生生产费用（见上表1） 记入第一车间产品生产成本明细账（见下表3）后，即可采用约当产量法，将生产费用合计数在本月完工半成品和月末在产品之间进行分配，计算出 A 半成品的实际总成本。
其计算过程如下:
（1）直接材料项目
月末在产品约当量=40 X 100%=40（件）
本月完工 A 半成品成本=250 X 200=50 000（元）
月末在产品成本 =250 X 40=10 000（元）或=5 000+55 000-50 000=10 000（元）
（2）直接人工项目
月末在产品约当量=40 X 50% =20（件）
本月完工 A 半成品成本=125 X 200=25 000（元）
月末在产品成本=125 X 20=2 500（元）或=1 250+26 250-25 000=2 500（元）
（3）制造费用项目
月末在产品约当量 =40 X 50% =20（件）
本月完工 A 半成品成本 =100 X 200=20 000（元）
月末在产品成本 =100 X 20=2 000（元）
（4）本月完工A半成品总成本
通过上述计算，第一生产车间本月完工转出 A 半成品 200 件，单位成本为 475 元/件（250+125+100），实际总成本为 95 000 元（50 000+25 000+20 000），应转入第二车间产品生产成本明细账。
A 半成品完工以后，没有经过半成品库收发，为下一生产步骤（第一车间）直接领用。在这种情况下，半成品成本可以在各个生产步骤产品生产成本明细账之间直接结转，不必编制结转完工 A 半成品成本的会计分录。
上述计算过程在第一车间产品生产成本明细账中的登记（见下表3）；
在第二车间产品生产成本明细账中的登记（见下表4）；
2、计算第二车间本月所产 B 半成品的实际成本
按照逐步结转分步法的原理，计算第二车间所产 B 半成品成本时，除了归集本步骤发生的费用以外，还应加上上一步骤（第一车间）转入的 A 半成品成本。因此，在第二车间产品生产成本明细账（见下表4）中登记月初在产品成本和本月本步骤发生费用以后,还应当登记上步骤转入的 A 半成品总成本 95 000 元。
金枫工厂自制半成品成本采用综合结转方式，登记在第二车间产品生产成本明细账“半成品”（或“直接材料”）成本项目中。
| 金枫工厂“第一车间”产品生产成本明细账（表3） | ||||
| 产品：A 半产品 | 20XX年10月 | 金额单位：元 | ||
| 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 月初在产品成本 | 5 000 | 1 250 | 1 000 | 7 250 |
| 本月本步骤发生生产费用 | 55 000 | 26 250 | 21 000 | 102 250 |
| 生产费用合计 | 60 000 | 27 500 | 22 000 | 109 500 |
| 本月完工产品数量 | 200 | 200 | 200 | 200 |
| 月初在产品约当产量 | 40 | 20 | 20 | —— |
| 约当总产量 | 240 | 220 | 220 | —— |
费用分配率 （完工半成品单位成本） | 250 | 125 | 100 | 475 |
| 本月完工 A 半成品总成本 | 50 000 | 25 000 | 20 000 | 95 000 |
| 月末在产品成本 | 10 000 | 2 500 | 2 000 | 14 500 |
表3：金枫工厂“第一车间”产品生产成本明细账
第二车间本步骤发生的费用，加上第一车间转入的半成品成本，采用约当产量法在本月完工产品（200件 B 半成品）和月末在产品之间进行分配，分配方法与第一车间相同，不再列示计算过程。第二车间成本计算结果在产品生产成本明细账中的登记见下表；
| 金枫工厂“第二车间”产品生产成本明细账（表4） | ||||
| 产品：B 半产品 | 20XX年10月 | 金额单位：元 | ||
| 摘要 | 上步骤转入 | 本步骤发生 | ||
| B 半成品 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
| 月初在产品成本 | 19 000 | 4 000 | 3 000 | 26 000 |
| 本月本步骤发生生产费用 | —— | 40 000 | 30 000 | 70 000 |
| 本月上步骤转入费用 | 95 000 | —— | —— | 95 000 |
| 生产费用合计 | 114 000 | 44 000 | 33 000 | 191 000 |
| 本月完工产品数量 | 200 | 200 | 200 | —— |
| 月初在产品约当产量 | 40 | 20 | 20 | —— |
| 约当总产量 | 240 | 220 | 220 | —— |
费用分配率 （完工半成品单位成本） | 475 | 200 | 150 | 825 |
| 本月完工 B 半成品总成本 | 95 000 | 40 000 | 30 000 | 165 000 |
| 月末在产品成本 | 19 000 | 4 000 | 3 000 | 26 000 |
表4：金枫工厂“第二车间”产品生产成本明细账
上表（表4）计算结果表明，本月第二车间所产 B 半成品完工入库 200 件；
实际单位成本 825 元，实际总成本为 165 000 元。
根据成本计算结果，通过半成品仓库收发半成品，应编制结转完工入库自制半成品的会计分录，并在产品生产成本明细账和自制半成品明细账中登记。
编制结转完工入库 B 半成品总成本 165 000 元的会计分录如下：
借：自制半成品一一B 半成品 165 000
贷：生产成本一一第二车间（B 半成品）165000
3、计算第三车间本月所产甲产品产成品的实际成本
（1）第三车间本月领用 B 半成品成本
第三车间生产的甲产品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品仓库领用的 B 半成品成本。
在第三车间产品生产成本明细账（见表4）中登记月初在产品成本和本月本步骤发生的生产费用以后，还应计算和登记从半成品仓库领用的 B 半成品成本。
半成品仓库发出自制半成品的实际成本，应依据有关领料凭证和自制半成品明细提供的资料计算。发出自制半成品的实际成本金枫工厂采用加权平均法计算，该厂自制半成品明细账（见表5）见下表。
| 金枫工厂自制半成品明细账（表5） | 金额单位：元 | |||||||||
| 产品：B 半成品 | 20XX年10月 | 计量单位：件 | ||||||||
| 20XX年 | 凭证号 | 摘要 | 收入 | 发出 | 结存 | |||||
| 月 | 日 | 数量 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 金额 | ||
| 10 | 1 | —— | 上月结转 | 40 | 33 000 | |||||
| 10 | 2 | 1 | 第三车间领用 | 40 | 0 | |||||
| 10 | 7 | 2 | 第二车间入库 | 80 | 80 | |||||
| 10 | 8 | 3 | 第三车间领用 | 80 | 0 | |||||
| 10 | 16 | 4 | 第二车间入库 | 80 | 80 | |||||
| 10 | 17 | 5 | 第三车间领用 | 80 | 0 | |||||
| 10 | 31 | 6 | 第二车间入库 | 40 | 40 | |||||
| 10 | 31 | —— | 本月合计 | 200 | 165 000 | 200 | 825 | 165 000 | 40 | 33 000 |
表5：金枫工厂自制半成品明细账
在金枫工厂自制半成品明细账（见表5）中，月初结存半成品数量和金额应根据上月有关资料登记；本月收入和发出的数量应根据有关半成品交库单和领料单登记；本月收入半成品的实际总成本，应根据上述第二车间本月完工B 半成品成本计算结果及编制的会计分录登记。
本月发出（第三车间领用）200 件 B 半成品的加权平均单位成本和总成本的计算过程如下：
第三车间领用 200 件 B 半成品总成本=825 X 200=165 000（元）
根据自制半成品明细账有关成本计算结果，本月第三车间生产领用 B 半成品 200 件，加权平均单位成本为 825 元，实际总成本为 165 000 元；
编制结转第三车间本月领用自制半成品成本的会计分录如下：
借：生产成本——第三车间（甲产品） 165 000
贷：自制半成品——B 半成品 165 000
上述会计分录应计入金枫工厂自制半成品明细账（表5）和第三车间产品生产成本明细账（表6）。
金枫工厂自制半成品成本采用综合结转方式，登记在第二车间产品生产成本明细账“半成品”（或“直接材料”）成本项目中。
（2）第三车间生产费用在月末在产品和本月完工入库甲产品之间的分配
第三车间产品生产成本明细账，在登记了月初在产品成本、本月本步骤发生生产费用和从半成品仓库转入的耗用 B 半成品成本以后，就可以按照第一、第二车间成本计算的方法；采用约当产量法计算出月末在产品成本和本月完工入库甲产品成本。
如何使用“约当产量比例法”进行在产品和完工产品之间进行分配，参考之前相关的文章！！
【成本实务】--P4在产品与产成品的核算--完工产品与在产品之间的分配（约当产量法）
这里只给出（表6）即计算的结果！
| 金枫工厂“第三车间”产品生产成本明细账（表6） | ||||
| 产品：甲产品【产成品】 | 20XX年10月 | 金额单位：元 | ||
| 摘要 | 上步骤转入 | 本步骤发生 | ||
| B 半成品 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
| 月初在产品成本 | 33 000 | 4 000 | 3 000 | 40 000 |
| 本月本步骤发生生产费用 | —— | 42 000 | 31 500 | 73 500 |
| 本月领用半成品成本 | 165 000 | —— | —— | 165 000 |
| 生产费用合计 | 198 000 | 46 000 | 34 500 | 27 8500 |
| 本月完工产品数量 | 220 | 220 | 220 | —— |
| 月初在产品约当产量 | 20 | 10 | 10 | —— |
| 约当总产量 | 240 | 230 | 230 | —— |
费用分配率 （完工产品单位成本） | 825 | 200 | 150 | 1175 |
| 本月完工 甲产品 总成本 | 181 500 | 44 000 | 33 000 | 25 8500 |
| 月末在产品成本 | 16 500 | 2 000 | 1 500 | 20 000 |
表6：金枫工厂“第三车间”产品生产成本明细账
上表计算结果表明，第三车间本月所生产 甲产品 的实际平均单位成本为 1175 元/件，实际总成本为 258 500 元。
根据完工产品交库单和成本计算结果，编制结转本月完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 258 500
贷：生产成本——第三车间（甲产品） 258 500
记住这个案例！！预告一下，下一期的内容！
成本还原！！！（我已经开始兴奋了！）
--E N D--
~下期见~
