新金融工具准则其实只是换了一身皮

关于新金融工具准则，从报表中来看，好像发生了巨大的变化，尤其是报表的项目，改的改，加的加，其实不要怕，因为工具还是那些工具。

首先我们先看报表的变化，如上图所示，资产负债表中，最大的变化是资产方面，除了以上列出之外，还增加了新的项目“应收账款融资”。

新金融资产准则中，最典型的变化就是由四类金融资产，划分为三类金融资产。

我们都知道，原来的四类金融资产的划分依据是根据持有目的划分的，为了交易目的持有的划分为以公允价值变动且记入当期损益的金融资产；准备长期持有收取利息的债权，我们把它划分为持有至到期投资。然后对于可供金融资产的定义是没有划分为以上金融资产的，也就是它结合了以上两者共有的特点和均不具备的特点，也就是既会较长时间持有，最终目的也是在未来的某个时间以变卖和交易来赚取收益。

而新的金融工具准则，虽然说是取消了这种分类，其实它们并没有告别，原理跟以前其实一样，只不过换了身皮而已。

比如，新准则要求，金融工具的划分依据SPPI和业务模式。通常的做法是先进行SPPI测试，再进行业务模式测试。

在这两项测试之前，还有一项选择权，也就是公允价值选择权。

公允价值选择权(FVO)

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什么是公允价值选择权呢，就是你可以把金融工具进行人为指定，比如将权益类金融资产指定为以公允价值计量且变动记入综合收益，或者将债权类金融资产指定为以公允价值计量且变动记入当期损益。

这种指定在原准则中也是存在的，但是指定也不是拍脑袋瞎指定的，一定要有充分的理由和依据，比如对于债权类工具来说，可能是为了消除会计错配。如果你去审计，或者会计入账时，必须取得充分的证据，除了弄清楚实际业务和理由以外，相关的决议文件等都需要获取到。

对于已经行使了FVO的金融工具来说，其实已经就做好了分类，也就不需要再考虑下边我们所说的SPPI测试和业务模式了。

合同现金流量特征测试(SPPI)

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第二步，SPPI测试，也就是合同现金流量特征测试，这是什么意思呢？难以理解的原因是中文的翻译比较拗口，SPPI测试的英文全称为：solely payments of principal and interest，也就是仅仅支付利息和本金。

如果非要从中文的表述去理解，合同现金流量，也就是能够从合同中体现未来的现金流量，也就是说未来的现金流量是可以确定的。

那么不管是说仅仅支付和利息和本金，还是未来的现金流可确定，常见的金融资产中几乎只有债券这么一种产品，因为只有债券是拥有本金和利息的，未来要支付或者收到的本金和利息都是可以计算和确定的。

所以，SPPI测试，只有债券符合。权益工具和衍生工具由于不具备这种特点，所以均不可能通过SPPI测试。

一般来说，权益工具和衍生工具均不需要进行SPPI测试，因为它们一定是不能通过的。

另外，也并不是所有的债券都符合SPPI测试，比如一些特殊条款的债券，像可转债，或者非标准的债权。所以,SPPI测试通常只用于债权类测试。

不能通过SPPI测试的，就将被划分为公允价值计量且变动记入当期损益的金融资产，所以，权益性工具和衍生工具将被直接划分为FVPL。

业务模式

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这时候就剩下了一般的债权类工具，这时候划分的标准就是业务模式，其实也是持有目的，分为三种，为了长期持有收本息？为了短期出售？还是既想收取本息，待以后价格合适的时候出售？

根据这三种情形判断：

为了短期出售的，划分为以公允价值计量且变动记入当期损益的金融资产（FVPL），与之前的准则原理并没有变化。

为了收取本息的划分为以摊余成本计量的金融资产(AMCPL),也与之前的准则原理相同。

两者兼顾的，划分为公允价值计量且变动记入其他综合收益的金融资产（FVOCI），也同样与原准则没有区别。

写了这么多，其实金融资产的分类方式具有逻辑我画了下图所示：

以上介绍了整个流程，其实简单的总结一下，也就是，除了人为指定的以外，权益类金融工具和衍生工具划分为以公允价值变动且变动记入当期损益的金融资产。

债权类工具，除了特殊的债权划分为FVPL外，一般的债权均按照持有目的，划分为FVPL,FVOCI和AMCPL

所以，我们其实看到，新的划分方式，其实跟之前的划分方式并没有太大的区别。在老准则下，权益类可以根据持有目的不同，被分为PVPL和PVOCI，新准则下，依然可以指定为FVOCI或者被划分为PVPL。债权类工具，老准则下根据持有目的被划分为FVOCI,和AMCPL,和PVPL。新准则下根据业务模式划分为这三类，而业务模式和持有目的，基本是相同的意思。

那么在报表中的不同的体现为报表项目的变化。

报表项目的变化

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新准则下，资产类的四大金融工具报表项目，分别为：交易性金融资产，债权投资，其他债权投资，其他权益工具投资。

而交易性金融资产，基本与原报表中以公允价值计量且变动记入当期损益的金融资产相同。

债权投资，基本是替代持有至到期投资。因为它们核算的都是以摊余成本计量的债权类工具。

其他权益工具和其他债权投资，基本是替代了可供出售金融资产。因为它们核算的均为FVOCI，只不过是在报表中区分了债权类和权益类。

我列了下图所示，金融资产的核算与分类：

其他变化，主要是与损益相关的报表变化，我也列示图形所示，从下图中的颜色标注可以看出，除了新金融工具准则前两项以外，基本上均为名称的变化，比如资产负债表中已经再用可供出售金融资产和持有至到期投资这种项目名称，所以将“持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益”改为“金融资产重分类记入其他综合收益的金额”

而企业权益工具和自身信用产生的公允价值变动，均不记入损益，而是直接记入留存收益。

最后，虽然说新工具准则只是换了一身皮，但在实际业务中，如果你的企业中存在复杂的金融资产的处理，那么将会提出更高的要求，尤其对于SPPI的测试，是复杂的金融资产实际业务中存在的常见难点。