特定交易的会计处理2--附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售时：
收入＝转让商品而预期有权收取的对价金额－预期因销售退回将退还的金额（预计负债）
借：应收账款等
贷：主营业务收入
预计负债
应交税费——应交增值税（销项税额）
成本＝所转让商品转让时的账面价值－应收退货成本
借：应收退货成本
主营业务成本
贷：库存商品
【提示】每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
【例题8】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款。在20×8年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。
在20×7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。
【答案】甲公司的账务处理如下：（单位：万元）
（1）20×7年11月1日发出健身器材时
借：应收账款 282.5
贷：主营业务收入 200（250×80%）
预计负债——应付退货款 50（250×20%）
应交税费——应交增值税（销项税额） 32.5（250×13%）
借：主营业务成本 160（200×80%）
应收退货成本 40（200×20%）
贷：库存商品 200
（2）20×7年12月1日前收到货款时
借：银行存款 282.5
贷：应收账款 282.5
（3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估
借：预计负债——应付退货款 25 （250×10%）
贷：主营业务收入 25
借：主营业务成本 20 （200×10%）
贷：应收退货成本 20
（4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付
借：库存商品 16（400×0.04）
应交税费——应交增值税（销项税额）2.6（400×0.05×13%）
预计负债——应付退货款 25 （冲销）
主营业务成本 4（少退100件结转的成本即100×0.04）
贷：应收退货成本 20（冲销）
主营业务收入 5（少退100件重新确认的收入即100×0.05）
银行存款 22.6（400×0.05×1.13）
【提示】20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为500件，退货款项已经支付
借：预计负债——应付退货款 25 （冲销）
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.25（500×0.05×13%）
贷：银行存款 28.25（500×0.05×1.13）
借：库存商品 20（500×0.04）
贷：应收退货成本 20（冲销）
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