【财务探秘系列】一起学习《收入、费用和利润》相关知识​--特定交易的会计处理2--附有销售退回条款的销售

特定交易的会计处理2--附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售时：

收入＝转让商品而预期有权收取的对价金额－预期因销售退回将退还的金额（预计负债）

借：应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　　　预计负债

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

成本＝所转让商品转让时的账面价值－应收退货成本

借：应收退货成本

　　主营业务成本

　　贷：库存商品

【提示】每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【例题8】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款。在20×8年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。

在20×7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。

【答案】甲公司的账务处理如下：（单位：万元）

（1）20×7年11月1日发出健身器材时

借：应收账款                282.5

    贷：主营业务收入                             200（250×80%）

           预计负债——应付退货款                    50（250×20%）

           应交税费——应交增值税（销项税额）      32.5（250×13%）

借：主营业务成本       160（200×80%）

       应收退货成本        40（200×20%）

    贷：库存商品                200   

（2）20×7年12月1日前收到货款时

借：银行存款         282.5

    贷：应收账款                282.5

（3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估

借：预计负债——应付退货款   25   （250×10%）

    贷：主营业务收入                       25

借：主营业务成本               20 （200×10%）

    贷：应收退货成本               20

（4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付

借：库存商品                         16（400×0.04）

       应交税费——应交增值税（销项税额）2.6（400×0.05×13%）

       预计负债——应付退货款           25 （冲销）

       主营业务成本                      4（少退100件结转的成本即100×0.04）

    贷：应收退货成本                             20（冲销）

          主营业务收入                              5（少退100件重新确认的收入即100×0.05）

          银行存款                                 22.6（400×0.05×1.13）

【提示】20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为500件，退货款项已经支付

借：预计负债——应付退货款                  25 （冲销）

       应交税费——应交增值税（销项税额）       3.25（500×0.05×13%）

    贷：银行存款                                      28.25（500×0.05×1.13）

借：库存商品                                20（500×0.04）

    贷：应收退货成本                                  20（冲销）