【财务探秘系列】一起学习《收入、费用和利润》相关知识​--特定交易的会计处理1--建造合同原创
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言鱼
21人赞赏了该文章 718次浏览 未经作者许可,禁止转载编辑于2023年04月29日 00:13:22

特定交易的会计处理1--建造合同




由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,企业也可以设置“合同结算”科目(或其他类似科目)”。

在“合同结算”下需设置“收入结转”和 “价款结算”两个二级科目。其中, “合同结算—收入结转”反映的是按履约进度结转的收入金额, “合同结算—价款结算”反映的是企业与客户结算的金额。


账务处理:

1.发生合同成本

借:合同履约成本

  贷:原材料、应付职工薪酬等

2.确认收入,结转成本

借:合同结算——收入结转(收款的权力)

  贷:主营业务收入

借:主营业务成本

  贷:合同履约成本

3.结算工程款

借:应收账款

  贷:合同结算——价款结算(转让商品的义务)

4.收到工程款

借:银行存款

  贷:应收账款


【例题7】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同,该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与甲公司结算一次 ;该工程已于2×18年2月开工,预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。

假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如下表所示。

                                                                     单位:万元


2×18年末

2×19年末

2×20年末

2×21年末

2×22年末

累计发生成本

154

300

488

610

预计尚需发生成本

396

300

122

结算合同价款

174

196

180

30

实际收款

170

190

190

30


按照合同约定,工程质保金30万元需等到乙公司于2×22年底质保期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款,不考虑相关税费的影响。

甲公司的账务处理为:


2×18年账务处理如下:

1) 实际发生合同成本。

借:合同履约成本       154

    贷:原材料、应付职工薪酬等  154

2) 确认计量当年的收入并结转成本。

履约进度=154÷(154+396)=28%

合同收入=580×28%=162.4(万元 )

借:合同结算 ——收入结转 162.4

    贷:主营业务收入        162.4

借:主营业务成本       154

    贷:合同履约成本        154

3) 结算合同价款。

借:应收账款      174

    贷:合同结算 ——价款结算   174

4) 实际收到合同价款。

借:银行存款    170

       贷:应收账款       170


2×18年12月31日, “合同结算 ”科目的余额为贷方11.6万元 (174-162.4),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。


2×19年的账务处理如下:

1) 实际发生合同成本。

借:合同履约成本     146(300-154)

    贷:原材料、应付职工薪酬等     146

2) 确认计量当年的收入并结转成本,同时,确认合同预计损失。

履约进度=300÷(300+300)=50%

合同收入=580×50%-162.4=127.6(万元 )

借:合同结算 ——收入结转  127.6

    贷:主营业务收入        127.6

借:主营业务成本     146

    贷:合同履约成本         146

借:主营业务成本     10

    贷:预计负债         10

合同预计损失=(300+300-580)×(1-50%)=10(万元 )


2×19年底,由于该合同预计总成本(600万元 )大于合同总收入(580万元),预计发生损失总额为20万元,由于其中20万元 ×50%=10(万元)已经反映在损益中,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号 ——或有事项》的相关规定,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足相关条件的,则应当对亏损合同确认预计负债。因此,为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。


3) 结算合同价款。

借:应收账款      196

    贷:合同结算 ——价款结算     196


4) 实际收到合同价款。

借:银行存款    190

    贷:应收账款         190


2×19年12月31日,“合同结算 ”科目的余额为贷方80万元 (11.6+196-127.6),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。


2×20年的账务处理如下:

1) 实际发生的合同成本。

借:合同履约成本     188(488-300)

     贷:原材料、应付职工薪酬等     188

2) 确认计量当年的合同收入并结转成本,同时调整合同预计损失。

履约进度=488÷(488+122)=80%

合同收入=580×80%-162.4-127.6=174(万元 )

合同预计损失=(488+122-580)×(1-80%)-10=-4(万元 )

借:合同结算 ——收入结转   174

    贷:主营业务收入          174

借:主营业务成本    188

    贷:合同履约成本       188

借:预计负债      4

    贷:主营业务成本        4

2×20年底,由于该合同预计总成本(610万元 )大于合同总收入(580万元 ),预计发生损失总额为30万元,由于其中30万元×80%=24(万元)已经反映在损益中,因此预计负债的余额为30万元-24万元=6(万元),反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失,因此,本期应转回合同预计损失4万元。

3) 结算合同价款。

借:应收账款          180

    贷:合同结算 ——价款结算     180

4) 实际收到合同价款。

借:银行存款     190

    贷:应收账款         190

2×20年12月31日,“合同结算 ”科目的余额为贷方86万元 (80+180-174),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元,由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。


2×21年1-6月的账务处理如下:

1)实际发生合同成本

借:合同履约成本      122( 610-488)

    贷:原材料、应付职工薪酬等    122

2)确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。

2×21年1——6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入=580-162.4-127.6-174=116(万元 )。

借:合同结算 ——收入结转   116

    贷:主营业务收入             116

借:主营业务成本     122

    贷:合同履约成本         122

借:预计负债      6

    贷:主营业务成本        6

2×21年6月30日,“合同结算 ”科目的余额为借方30万元 (86-116),是工程质保金,需等到客户于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款,应当资产负债表中作为合同资产列示。

5.2×22年的账务处理:

1) 保质期结束且未发生重大质量问题。

借:应收账款       30

    贷:合同结算           30

2) 实际收到合同价款。

借:银行存款        30

    贷:应收账款            30







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