合同履约成本&合同取得成本

定义

为了取得合同发生的成本，与取得合同直接相关（能够归属于指定合同的“专用”成本），预期能够收回，增加了企业未来用于履行履约义务的资源（成本能够“堆积的”，即能够为整个系统带来可累计的改良，使得未来能够减少一些成本支出）；如为了履行销售货物的合同发生的产品成本等

前提条件：不属于其他企业会计准则规范的范围

主要指存货、固定资产、无形资产等准则。如果一项交易属于这些准则的适用范围，那么优先适用这些准则

两名负责该项目员工的工资费用，不属于合同履约成本---属于“哪做哪了”的事情，即当下完成当下就了结了，以后可能还会再次发生，对整个系统并没有带来累计效应。则不属于增加了履行履约义务的资源。

同时满足，确认资产：

1）成本与合同相关，专用成本

2）成本增加未来履行义务的资源

可堆积，减少未来支出，如提供创意设计服务和市场测试的成本；指派人员提供支持，不属于，相当于办公室人员；与已履行义务相关的支出，与未来不相关，不属于；无法在已履行和未履行义务之间区分的，费用化，不允许资本化。

3）成本预期能收回

为了取得合同发生的增量成本，如销售佣金（+额外佣金）、支付的提成（无论合同是否变更，无论新旧合同）

计入当期损益（无论是否取得合同都会发生），除非明确由客户承担：差旅费、投标费、资料费、向销售部门经理支付年度奖金（取决于其他因素如公司的盈利情况和个人业绩，其并不能直接归属于可识别的合同）等

属性

资产类会计要素（在还没有交付之前，本质上还是企业的资产，相当于花钱买进资产）

在结转成本以前因付出的代价而确认的资产，等到可以结转成本时，再转入营业成本

对形成的资产进行摊销和计提减值准备

明细科目

“服务成本”、“工程施工”

更多的适用于建筑施工和服务型企业，可以理解为取代了原建造合同准则使用的科目与原服务类公司使用的劳务成本等科目。

成本类别-合同类别

摊销

1.采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履行履约义务时点或按履约进度）进行摊销，计入当期损益。

如果是某一时点履行的履约义务，转移控制权后确认收入时，结转成本；

如果是某一时段内履行的履约义务，按照履约的进度确认收入时，结转成本。

2.考虑预期将要取得的合同（如续约后的合同）。

3.定期复核并更新，以反映该预期时间的重大变化，该变化作为会计估计变更。

比如酒店计提折旧,摊销土地费用都是为了给客户提供客房服务

摊销期限不超过一年的，减“合同履约成本减值准备”，列报“存货”

摊销期限超过一年的，减“合同履约成本减值准备”，列报“其他非流动资产”

摊销期限不超过一年的增量成本和增量成本以外的其他支出，在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

若续约时仍需要支付与取得原合同相当的佣金（具体判断，如按相同金额比例计算），则只在原合同期限内摊销。

摊销期限超过一年的，减“合同取得成本减值准备”，列报“其他非流动资产”

减值

1.首先确定其他资产减值损失，再确定本资产的减值损失；测试相关资产组的减值情况时，应将按上述规定确定上述资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值。

2.账面价值高于下列2项之差的，超出部分计提减值准备，确认为“资产减值损失”。

①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

②为转让该相关商品估计将要发生的成本，包括：料工费（或类费），明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如分包成本）

3.允许转回，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值时的账面价值。

#减值可以转回的资产（主要是流动资产）：

存货、应收账款、金融资产、递延所得税资产、持有待售资产；合同取得成本和合同履约成本。

会计处理

(1)、发生时

借：合同履约成本

    贷：原材料、应付职工薪酬等

(2)、确认收入、结转成本

借：合同结算-收入结转

    贷：主营业务收入

借：主营业务成本

    贷：合同履约成本

(3)、结算合同价款

借：应收账款

    贷：合同结算-收入结转

(4)、实际收到合同价款

借： 银行存款

    贷：应收账款

原材料、应付职工薪酬等-->合同履约成本-->主营业务成本

主营业务收入-->合同结算-收入结转-->应收账款-->银行存款

(1)、发生时

借：合同取得成本

    贷：银行存款等

(2)、摊销时

借：销售费用

    贷：合同取得成本