所有者权益

所有者权益是财务会计的基础内容，是企业资产扣除负债后的剩余权益，也叫作股东权益；这个部分的知识非常的简单，但是小小的内容却有大大的用处，你将会在其他章节中，频繁的看到这些科目与知识；例如：

金融资产章节中的权益工具、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；股份支付章节中的以权益结算的股份支付；资产负债表中的所有者权益；合并报表中的权益抵消；合并中的少数股东权益；等等

本文框架

一、实收资本

二、其他权益工具

三、资本公积

四、其他综合收益（★★★）

五、留存收益

一、实收资本

（一）实收资本增加的会计处理

（二）实收资本减少的会计处理

【例题1】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票3 000万股，股票面值为每股1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票300万股并注销。

假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下：

库存股的成本＝300×4＝1 200（万元）

借：库存股        1 200

    贷：银行存款       1 200

借：股本                 300

      资本公积——股本溢价 600

      盈余公积             300

    贷：库存股                             1 200

二、其他权益工具

“其他权益工具”科目核算企业发行的除普通股以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的各种金融工具。

1、发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量：

借：银行存款

    贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

                        ——优先股、永续债等（利息调整）【或借方】

在该工具存续期间，计提利息等，按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。

2、发行方发行的金融工具归类为权益工具：

借：银行存款

    贷：其他权益工具——优先股、永续债等

分派股利或利息

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息

    贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

【提示】金融工具的发行费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额（计入利息调整）；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。

3、发行方发行的金融工具为复合金融工具，按照与“可转换公司债券”相同的原则处理。

借：银行存款

    贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

                        ——优先股、永续债等（利息调整）【或借】

           其他权益工具——优先股、永续债等

4、权益工具与金融负债的重分类

（1）原权益工具重分类为金融负债（有差额）

借：其他权益工具——优先股、永续债等【账面价值】

      贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

                         ——优先股、永续债等（利息调整，或借）

            资本公积——资本溢价（或股本溢价） 【公允与账面价值的差额，或借】

【提示】如果资本公积不够冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（2）原金融负债重分类为权益工具（无差额）

借：应付债券——优先股、永续债等（面值）

                    ——优先股、永续债等（利息调整）【或贷方】

    贷：其他权益工具——优先股、永续债等

【例题2·多选题】下列各项中，应当计入发生当期损益的有（   ）。

A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动

B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

【答案】ACD

【解析】选项ACD，公允价值变动计入公允价值变动损益；

选项B，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积——股本溢价，不影响损益；

5、发行方赎回金融工具

（1）赎回除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

①回购

借：库存股——其他权益工具

    贷：银行存款

②注销

借：其他权益工具【账面价值】

    贷：库存股——其他权益工具【赎回价格】

          资本公积——股本溢价（倒挤，或借）

（2）赎回分类为金融负债的金融工具

借：应付债券【账面价值】

    贷：银行存款   【赎回金额】

           财务费用【或借】

6、发行方将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股

借：应付债券或其他权益工具【账面价值】

    贷：股本【面值】

           资本公积——股本溢价【差额】

三、资本公积

资本公积的来源包括资本溢价（或股本溢价）以及其他资本公积。

（一）资本溢价或股本溢价的会计处理

（1）企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本溢价（或股本溢价）。

借：银行存款等

    贷：实收资本/股本

           资本公积——资本溢价/股本溢价

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，冲减股本溢价等。

（2）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其差额，计入 “资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

（3）企业接受股东直接或间接代为偿债，债务豁免或捐赠，经济实质表明属于股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）；

（二）其他资本公积的会计处理

1、以权益结算的股份支付

（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额：

借：管理费用等

    贷：资本公积——其他资本公积

（2）行权日：

借：银行存款【收取的金额】

       资本公积——其他资本公积【等待期累计确定的金额】

    贷：股本【增加股份的面值】

           资本公积——股本溢价【差额】

2、权益法核算的其他权益变动

（1）被投资单位发生所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额

 借：长期股权投资——其他权益变动

     贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

（2）处置长期股权投资时

借：资本公积——其他资本公积

    贷：投资收益（或相反分录）

3、资本公积转增资本的会计处理

借：资本公积——资本（股本）溢价

       贷：实收资本（或股本）

【例题3·单选题】20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（   ）。 

A.确认费用，同时确认收入                              B.确认费用，同时确认所有者权益  

C.不作账务处理，但在财务报表附注中披露       D.无需进行会计处理  

【答案】B

【解析】企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

【例题4·多选题】甲公司2×15年发生下列交易或事项：

（1）以账面价值为18 200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12 000万元；

（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；

（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6 000万元；

（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。

不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有（   ）。

A.大股东代为缴纳税款                         B.取得与收益相关的政府补助

C.控股股东对管理人员的股份赠予        D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

【答案】ACD

【解析】

选项A，大股东代为缴纳税款视为资本性投入计入资本公积；

选项B，取得与收益相关的政府补助，总额法下应当计入其他收益，净额法下冲减研发支出，不影响所有者权益中资本性项目的金额；

选项C，控股股东对管理人员的股份赠予视为资本性投入计入资本公积；

选项D，同一控制下企业合并取得乙公司股权产生的合并价差计入资本公积。

四、其他综合收益（★★★）

其他综合收益，是指根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括下列两类：

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

1.重新计量设定受益计划导致净负债或净资产变动；

2.非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益股），持有期间的公允价值变动；

3.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

4.由于被投资方出现上述情况，投资方按照权益法调整长期股权投资账面价值时确认的其他综合收益。

（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

1.第二类金融资产（其他债权投资）的公允价值变动及计提的信用减值准备；

2.第一类金融资产重分类为第二类金融资产的差额

3.非投资性房地产转换为公允模式下的投资性房地产的贷方差额；

4.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分；

5.外币财务报表折算差额；

6.权益法下因被投资方可以重分类进损益的其他综合收益变动而确认的金额；

【例题5·单选题】下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（　）。

A.非交易性权益工具投资公允价值变动额     B.股本溢价

C.重新计量设定受益变动额                         D.现金流量套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分

【答案】D

【解析】选项A、C，计入不能重分类进损益的“其他综合收益”。选项B，“资本公积——股本溢价”不能重分类进损益。

【例题6·多选题】下列各项中，在相关资产处量时应当转入当期损益的有（   ）。

A.自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时计入其他综合收益的部分

B.权益法下投资方应享有被投资单位因接受其他股东资本性投入导致所有者权益变动计入资本公积的金额

C.指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，因以前期间公允价值变动累计计入其他综合收益的金额

D.同一控制下企业合并中长期股权投资初始投资成本与支付对价之间的差额计入资本公积的部分

【答案】AB

【解析】选A，处置时其他综合收益结转计入其他业务成本；选项B，处置时资本公积结转计入投资收益；选项C，其他综合收益结转计入留存收益；选项D，处置时不需要结转。

【例题7·多选题】下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（   ）。

A.外币财务报表折算差额

B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备

D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动

【答案】ABC

【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时转入留存收益，选项D错误。

【例题8·多选题】甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：

（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3 200万元；

（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；

（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1 400万元；

（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。

不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（   ）。

A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益

B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益

C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益

【答案】BC

【解析】选项B，重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益；选项C，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。

五、留存收益

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

（一）盈余公积

1.企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：提取法定公积金（按照税后利润的10%的比例）、提取任意公积金、向投资者分配利润或股利。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

2.会计处理：

（1）提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积

                    ——提取任意盈余公积

    贷：盈余公积——法定盈余公积

                        ——任意盈余公积

（2）盈余公积补亏：

借：盈余公积

    贷：利润分配——盈余公积补亏

（3）盈余公积转增资本

 借：盈余公积

     贷：实收资本（或股本）

（二）未分配利润

未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配的利润后的余额。

1、分配股利或利润的会计处理

（1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：

借：利润分配——应付现金股利或利润

    贷：应付股利

（2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：

借：利润分配——转作股本的股利

    贷：股本

2、期末结转的会计处理

（1）应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目；

（2）年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。

（3）同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

【例题9】A股份有限公司的股本为10 000万元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方8 000万元，20×8年实现净利润5 000万元。

假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，

同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。

20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

A公司的账务处理如下（以万元为单位）：

（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润                  5 000

    贷：利润分配——未分配利润           5 000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积        500

                    ——提取任意盈余公积        250

    贷：盈余公积——法定盈余公积              500

                        ——任意盈余公积              250

（3）结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润            750

    贷：利润分配——提取法定盈余公积        500

                        ——提取任意盈余公积        250

（4）批准发放现金股利：10 000×0.2＝2 000（万元）

借：利润分配——应付现金股利          2 000

    贷：应付股利                              2 000

借：利润分配——未分配利润           2 000

    贷：利润分配——应付现金股利          2 000

20×9年3月15日，实际发放现金股利：

借：应付股利           2 000

    贷：银行存款                  2 000

（5）20×9年3月15日，发放股票股利：10 000×1×30%＝3 000（万元）

借：利润分配——转作股本的股利         3 000

    贷：股本                                       3 000

借：利润分配——未分配利润           3 000

    贷：利润分配——转作股本的股利         3 000

本文思维导图