或有事项

或有事项是负债的延伸，出于谨慎性的考虑生产了预计负债。

资金小伙伴们，赶看过来啊！

或有负债，其实是对融资业务的多种业务模式的补充核算，比如亏损合同、未决诉讼等业务；它通常是对未来不确定事项的一种“暂估”，根据可能发生的经济业务，先入表，等到实际发生时，按照当时的情况再进行具体核算；对于上市公司来说可谓是非常重要的一块业务；

本文目录

一、或有事项概述

二、或有事项的确认和计量（★★）

三、或有事项会计的具体应用（★★）

一、或有事项概述

（一）或有事项的概念及其特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

或有事项的特征：

1.由过去交易或事项形成的。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

2.结果具有不确定性。

3.结果由未来事项决定。

（二）或有负债和或有资产

【提示】或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产。

或有负债可能导致经济利益流出企业时应当进行披露，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

【例题1多选题】或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有（   ）。 

A.预计负债     B.或有负债      C.或有资产     D.因预期获得补偿而确认的资产

【答案】BC

【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项满足一定条件的情况下，需要确认预计负债或相关资产。

二、或有事项的确认与计量（★★）

（一）或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

1.该义务是企业承担的现时义务；

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

3.该义务的金额能够可靠地计量。

（二）预计负债的计量

1.最佳估计数的确定

【例题2】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿200万元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即200万元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出  200

    贷：预计负债——未决诉讼      200

【例题3】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

36 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝90（万元）。

有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证——A产品   90

    贷：预计负债——产品质量保证——A产品  90 

2.预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认（不能冲减预计负债）。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。

借：其他应收款

    贷：营业外支出

【例题4】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为100万元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得40万元的赔偿。

本例中，乙股份限公司应分别确认一项金额为100万元的负债和一项金额为40万元的资产，而不能只确认一项金额为60万元（100－40）的负债。同时，公司所确认的补偿金额40万元不能超过所确认的负债的账面价值100万元。

借：营业外支出        100

    贷：预计负债            100

借：其他应收款         40

     贷：营业外支出          40

【例题5单选题】20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50%。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（　）。

A.300万元      B.400万元      C.600万元      D.500万元

【答案】 C

【解析】甲公司20×9年度因上述事项应确认的营业外支出＝（400＋800）/2＝600（万元）。对于丙公司的赔偿，没有达到基本确定，所以不予确认。

【例题6单选题】20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉。预计赔偿金额在200万至300万之间，且该区间内每个金额发生的可能性均相同。如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元。甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿。预计赔偿金额为150万元。

不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（   ）。 

A.200万元  

B.250万元  

C.150万元  

D.270万元

【答案】D

【解析】因未决诉讼确认预计负债的金额＝（200＋300）/2＋20＝270（万元）。很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

会计分录为：

借：管理费用      20

       营业外支出  250

    贷：预计负债       270

3.预计负债的计量需要考虑的其他因素

（1）风险和不确定性；

（2）货币时间价值；

（3）未来事项（不考虑预期处置相关资产形成的利得和损失）。

（三）资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【例题7单选题】下列关于或有事项的说法正确的是（　）。

A.企业无需将已经确认为负债的或有事项的账面价值进行复核

B.或有事项的潜在义务应当按照最可能发生的金额确定

C.或有事项符合确认条件，确认为资产或者负债的，应当按照净额列入资产负债表

D.或有事项确认为负债的，按照最佳估计数的金额计量

【答案】D

【解析】选项A，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。选项B、D，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。选项C，在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。

【例题8单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（   ）。 

A.因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产 

B.或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产 

C.基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债 

D.在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项

【答案】D

【解析】或有事项中预计获得的补偿只有在基本确定能够收到时才可以确认相应的资产，选项AB不正确；或有事项有关的义务确认为负债需要同时符合三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务金额能够可靠地计量。具有不确定性的潜在义务不能确认负债，选项C不正确。

【例题9单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（   ）。

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认

D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

【答案】A

【解析】选项B，在报表列报时，预计负债与或有资产不能相互抵销。选项C，或有事项确认为资产必须是金额基本确定收到；选项D，预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

【例题10单选题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（   ）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

三、或有事项会计处理原则的应用（★★）

（一）未决诉讼或未决仲裁

诉讼尚未判决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。

【例题11】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。

20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。

20×9年5月15日，经法院判决乙公司应赔偿丁公司187万，并支付诉讼费3万，双方均服从判决。

此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产190万元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（160＋200）/2＝180（万元）

同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。

（1）20×8年12月31日确认预计负债

借：管理费用——诉讼费            3

       营业外支出                  177

      贷：预计负债——未决诉讼         180

（2）20×9年5月15日支付赔偿款和诉讼费

由于前期已合理计提预计负债，因此实际发生的损失与预计负债的差额计入当期损益。

借：预计负债——未决诉讼　　　　 180

　　营业外支出　　　　　　　　　  10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　  190

【提示】当实际赔偿金额与预计负债有差异时： 

 1.预计负债计提合理的，差额直接计入营业外支出；

 2.预计负债计提不合理的，按照重大前期差错更正； 

 3.资产负债表日至批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的规定处理。

（二）债务担保

作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。

【例题12】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币2 000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1 000万元，期限2年，由A公司全额担保。

截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。

本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。

（三）产品质量保证

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时确认相关预计负债。

【例题13】沿用前面例题的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为85万元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为3万元。

本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

 借：销售费用——产品质量保证   90

     贷：预计负债——产品质量保证    90

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

 借：预计负债——产品质量保证   85

     贷：银行存款或原材料等            85

 “预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：3＋90－85＝8（万元）

【提示】保修期结束，将预计负债余额冲销。

（四）亏损合同

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

1.金额的确定

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

2.科目的确定

【例题14单选题】2×19年12月5日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，合同约定，甲公司于6个月后交付乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为1 500万元，如甲公司违约，将支付违约金750万元，因生产该产品的原材料价格上涨，甲公司预计生产该批产品的总成本为2 000万元，截至2×19年12月31日，甲公司生产该批产品已发生成本300万元。不考虑其他因素，2×19年12年31日甲公司因该合同应当确认的预计负债是（    ）。

A.425万元    B.500万元    C.200万元    D.750万元

【答案】C

【解析】①判断是否执行合同

不执行合同损失＝750（万元）

执行合同损失＝2 000（成本）－1 500（可变现净值）＝500（万元）

综合考虑，应选择执行合同。

②执行合同损失500万元，由于生产产品已发生成本300万元，因此应计提存货跌价准备300万元，应确认预计负债200万元。会计分录为：

借：资产减值损失      300

　　贷：存货跌价准备       300

借：营业外支出　　 200

　　贷：预计负债　　　    200

【例题15单选题】20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。

不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（   ）。

A.20万元

B.60万元

C.80万元

D.100万元

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失＝580－500＝80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同（损失小），应计提存货跌价准备20万元，同时应确认预计负债＝80－20＝60（万元）。

（五）重组义务

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。主要包括：

（1）出售或终止企业的部分业务；

（2）对企业的组织结构进行较大调整；

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

【例题16多选题】根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（   ）。

A.对组织结构进行较大的调整

B.为扩大业务链条购买数家子公司

C.出售企业的部分业务

D.营业活动从一个国家迁移到其他国家

【答案】ACD

【解析】属于重组的事项主要包括：

1.出售或终止企业的部分业务；

2.对企业的组织结构进行较大调整；

3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。选项B，属于企业合并。

1、重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。

同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告。

2、重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【提示】将重组义务确认为预计负债时，涉及的会计科目为：“预计负债”科目和“应付职工薪酬” 科目。

自愿遣散和强制遣散支出（辞退福利）根据或有事项准则估计，核算时按照职工薪酬准则进行会计处理。

【例题17单选题】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（   ）。

A.－120万元

B.－165万元

C.－185万元

D.－190万元

【答案】C

【解析】该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额＝－100－20－65＝－185（万元）。对于因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，由于该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，目前不应予以确认。

账务处理如下：

借：管理费用     100

    贷：应付职工薪酬  100

借：营业外支出      20

    贷：预计负债       20

借：资产减值损失       65

      贷：固定资产减值准备  65

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