股份支付

本文目录

一、股份支付概述（★★）

二、股份支付的确认和计量（★★★）

三、限制性股票的会计处理（★★★）

四、集团股份支付的处理（★★）

一、股份支付概述（★★）

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（一）股份支付的四个主要环节

【提示】对于“一次授予、分期行权”，即在授予日一次授予给员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接决定其他几期是否能够达到可行权条件，在会计处理时应将其作为几个独立的股份支付计划处理。

（二）股份支付工具的类型

【提示】限制性股票：通常是先授予股票，满足可行权条件前，不得流通。如果最终没有满足可行权条件，需要回购股票。

股票期权：通常是后授予股票，如果满足可行权条件，再以预先约定的价格授予股票。

【例题1】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；

（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；

（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；

（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；

（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。

下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（   ）。

A.甲公司以其生产的产品分配给员工

B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工

C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

D.丁公司以自身普通股授予其管理人员

【答案】CD

【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。

【例题2】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（   ）。

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【答案】D

【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

二、股份支付的确认和计量（★★★）

（一）权益结算的股份支付确认和计量原则

应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

【例题3】A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元（行权价）每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为18元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

1.费用和资本公积计算过程如下表所示。

单位：万元

2.账务处理如下：

（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。

（2）20×7年12月31日：

借：管理费用           9.6
    贷：资本公积——其他资本公积    9.6

（3）20×8年12月31日：

借：管理费用           10.8
    贷：资本公积——其他资本公积    10.8

（4）20×9年12月31日：

借：管理费用           7.5

    贷：资本公积——其他资本公积    7.5

（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

借：银行存款                    7.75（155×0.01×5）
    资本公积——其他资本公积   27.9
    贷：股本                            1.55（155×0.01×1）
        资本公积——股本溢价           34.1

【例题4】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。

根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（   ）。

A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

【答案】B

【解析】权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积，选项B正确。

【例题5】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。

20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

20×9年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

1.按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100－8－8）。

第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100－8－10－12）。

第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用。

费用和资本公积计算过程如下表所示。

单位：万元

2.账务处理如下：

（1）20×7年1月1日：

授予日不作账务处理。

（2）20×7年12月31日：

借：管理费用           10.08

    贷：资本公积——其他资本公积     10.08

（3）20×8年12月31日：

借：管理费用           1.12
    贷：资本公积——其他资本公积     1.12

（4）20×9年12月31日：

借：管理费用           6.56
    贷：资本公积——其他资本公积     6.56

（5）假设全部74名职员都在2×10年12月31日行权（假定免费获得A公司股票），A公司股份面值为1元：

借：资本公积——其他资本公积   17.76
    贷：股本                             0.74
        资本公积——股本溢价            17.02

（二）现金结算的股份支付确认和计量原则

企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，以对可行权情况的最佳估计数为基础，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题6】20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。     

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

1.费用和应付职工薪酬的计算过程如下表所示。

单位：万元

其中：①计算得③，②计算得④，当期③－前一期③＋当期④＝当期⑤

2.账务处理如下：

（1）20×5年12月31日：

借：管理费用           7.7
    贷：应付职工薪酬——股份支付        7.7

（2）20×6年12月31日：

借：管理费用           8.3
    贷：应付职工薪酬——股份支付       8.3

（3）20×7年12月31日：

借：管理费用           10.5
    贷：应付职工薪酬——股份支付       10.5

借：应付职工薪酬——股份支付   11.2

    贷：银行存款                                11.2

（4）20×8年12月31日：

借：公允价值变动损益       2.05
    贷：应付职工薪酬——股份支付       2.05

借：应付职工薪酬——股份支付   10
    贷：银行存款                                10

（5）20×9年12月31日：

借：公允价值变动损益       1.4
    贷：应付职工薪酬——股份支付       1.4

借：应付职工薪酬——股份支付   8.75
    贷：银行存款                            8.75

（三）可行权条件的种类和处理和修改

1.市场条件和非市场条件的处理

对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务，即使市场条件没有满足。

（因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑。）

如果未满足非市场条件，不应当确认已取得的服务（将以前期间确认的成本费用冲回）。

【例题7】20×7年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。

第一年年末，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

问题：此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？

【解析】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。

按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：      6 000 000×90%×1/3＝1 800 000（元）

第二年末累计确认的服务费用为：                                                         

6 000 000×95%×2/3＝3 800 000（元）

第三年末累计应确认的服务费用为：                                             

6 000 000×94%＝5 640 000（元）

由此，第二年当年应确认的费用为：                                              

3 800 000－1 800 000＝2 000 000（元）

第三年当年应确认的费用为：                                                        

 5 640 000－3 800 000＝1 840 000（元）

最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。

【例题8】下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（   ）。

A.市场条件

B.服务期限条件

C.非可行权条件

D.非市场条件

【答案】BD

【解析】市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

【例题9】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（   ）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【答案】AD

【解析】选项B，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。选项C，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用。

2.可行权条件的修改

（四）权益工具公允价值的确定

应当以市场价格为基础，如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。

股票期权：期权定价模式（BSM）

限制性股票： 授予日普通股的市场价格－授予价格

（五）股份支付的处理

1.授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

立即可行权的股份支付：

2.等待期内每个资产负债表日

3.可行权日之后

4.行权日

【总结】

三、限制性股票的会计处理（★★★）

上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。

限制性股票账务处理：

（二）等待期内的会计处理

1.股权激励成本费用的确认计量

参照权益结算股份支付确认与计量原则

借：管理费用

    贷：资本公积

2.等待期内分配现金股利的会计处理

四、集团股份支付的处理（★★）

结算企业（母公司）是接受服务企业（子公司）的投资者。 

【拓展】关于合并报表

【例题10】甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别报表中，正确的会计处理方法是（   ）。 

A.均作为以现金结算的股份支付处理  

B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理  

C.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理  

D.均作为以权益结算的股份支付处理  

【答案】D

【解析】本题属于集团股份支付，甲公司在职工行权时，最终付出的是自身股票，所以属于权益结算的股份支付；乙公司没有结算义务，所以也是权益结算的股份支付。

【例题11】甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划，甲公司发生的与该计划相关的交易或有事项如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8 000万元已存入银行。限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。

上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准，根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前，不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：

激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度、20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%，甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。

（3）20×7年度5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在禁售期内应收（或已收）的现金股利。20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。

（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。

（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。

（6）20×9年1月10日，甲公司对于符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁的100万股限制性股票，按照授予价格回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元之后，回购限制性股票的款项700万元，以银行存款支付给相关管理人员。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。

（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。

（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

【答案】 

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。

借：银行存款      8 000 （20×50×8）
    贷：股本                        1 000 （20×50×1）
          资本公积——股本溢价        7 000

同时，就回购义务确认负债：

借：库存股           8 000
    贷：其他应付款        8 000（20×50×8）

（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。

20×6年12月31日应确认损益的金额 ＝（20－1－2）×50×12×1/3＝3 400（万元）

20×7年12月31日应确认损益的金额＝（20－1－1－1）×50×12×2/3－3 400＝3 400（万元）

20×8年12月31日应确认损益的金额＝（20－1－1）×50×12×3/3－3 400－3 400＝4 000（万元）

20×6年12月31日确认损益的分录：

借：管理费用            3 400
    贷：资本公积——其他资本公积    3 400

（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。

20×7年预计未来可解锁限制性股票股利持有者的现金股利＝（20－1－2）×50×1＝850（万元）.

预计未来不可解锁限制性股票股利持有者的现金股利＝3×50×1＝150（万元）。

①对于预计未来可解锁限制性股票持有者：

借：利润分配        850
     贷：应付股利          850

同时：

借：其他应付款     850

    贷：库存股             850

②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者：

借：其他应付款    150
    贷：应付股利                150

③其他普通股股份发放的现金股利：

借：利润分配 44 000 （45 000－850－150）

    贷：应付股利               44 000

20×7年5月25日，实际发放现金股利：

借：应付股利       45 000
    贷：银行存款             45 000

20×8年年末，按照实际离职情况（实际离职2人），上年度分配现金股利少算了1名管理人员的股利，本年进行调整：

①对于预计未来可解锁限制性股票持有者

借：利润分配     50（1×50×1）

    贷：应付股利     50

借：其他应付款   50

    贷：库存股        50

②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者

借：应付股利 50

    贷：其他应付款 50

（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录； 

 20×9年1月1日，达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：

借：其他应付款         6 300（18×50万股×7）

    贷：库存股                    6 300

 借：资本公积——其他资本公积 10 800（3 400＋3 400＋4 000）

        贷：资本公积——股本溢价                10 800

20×9年1月20日，未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票：

借：其他应付款        700（2×50万股×7）

    贷：银行存款               700

借：股本                  100

    资本公积——股本溢价  700

    贷：库存股                   800（2×50万股×8）

【例题12】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：

其他有关资料：

甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；

20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。

当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期权的公允价值为4.5元/份。

20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。

20×4年，甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

【答案】（1）

该股份支付的授予日为20×3年1月2日。

20×3年应确认与股份支付相关的费用＝50×4×5×1/1＋50×4×5×1/2＋50×4×5×1/3＝1 833.33（万元）。

借：管理费用　　　　　　　　1 833.33

　　贷：资本公积——其他资本公积      1 833.33

20×4年应确认费用＝50×4×5×1/2＋50×4×5×1/3＝833.33（万元）。

借：管理费用 　　　　　　　　833.33

　　贷：资本公积——其他资本公积       833.33

【提示】

（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

【答案】（2）

20×4年行权：

借：资本公积——其他资本公积　1 000（50×4×5×1/1）

　　银行存款　　　　　　　　　1 600（50×4×8）

　　贷：股本 　　　　　　　　 　　    200（50×4×1）

　　　　资本公积——股本溢价　　　  2 400

（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【答案】（3）

20×3年基本每股收益＝12 000/5 000＝2.4（元/股）。

【提示】股票期权一次授予、分期行权或者限制性股票一次授予、分批解锁的，将每一期股票期权或每一批限制性股票看成是一个独立的股权激励计划，分别进行会计处理，然后加总即为每期确认的成本费用金额。

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