职工薪酬

本文目录

一、职工和职工薪酬的范围和分类

二、短期薪酬的确认和计量（★★★）

三、离职后福利的确认和计量（★★★）

四、辞退福利的确认和计量

五、其他长期职工福利的确认和计量

一、职工和职工薪酬的范围及分类

1.职工的概念

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

2.职工薪酬的概念及分类

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

二、短期薪酬的确认和计量（★★★）

【练习1】 2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；（2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；（4）为40名中层干部团购商品房，2 500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（　）。

A.支付员工带薪休假期间的工资          B.为高管人员租房并支付租金

C.为中层干部团购商品房垫付款项       D.向被辞退员工支付补偿

【答案】ABD

【解析】为40名中层干部团购商品房垫付的款项应作为其他应收款核算，不作为职工薪酬核算。

（一）货币性短期薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

1.计提时：

借：生产成本（生产工人）

　　制造费用（车间管理人员）

　　管理费用（行政管理人员）

　　销售费用（销售人员）

　　在建工程（工程建设人员）

　　研发支出（研发人员）

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　　　　　　　　　——职工福利

　　　　　　　　　　——社会保险费

　　　　　　　　　　——住房公积金

　　　　　　　　　　——工会经费

　　　　　　　　　    ——职工教育经费等

2.实际发放或发生时：

借：应付职工薪酬

　  贷：银行存款等

【例题2】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.4（万元）

公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：生产成本　　　　　　　1 215

　　制造费用　　　　　　　　243

　　管理费用　　　　　　　　437.4

　　贷：应付职工薪酬 ——工资 　　　    　 1 560

　　　　　　　　        ——医疗保险费 　　 156

　　　　　　　　        ——住房公积金 　　 124.8

　　　　　　　　        ——工会经费 　　　  31.2

　　　　　　　　        ——职工教育经费 　  23.4

（二）非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

（1）企业以其生产的产品提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费（增值税销项税额），计量职工薪酬。

参照与正常商品销售确认收入、结转成本。

（2）以外购商品提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不得抵扣的进项税额）计量职工薪酬。

【例题3】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。适用的增值税税率为13%。

（1）2×21年2月，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。

甲公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本　　 268.94  （170×1.4×1.13）

　　管理费用　　  47.46  （30×1.4×1.13）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　    316.4

实际发放笔记本电脑时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 316.4　　

    贷：主营业务收入　　                  280（200×1.4）

　        应交税费——应交增值税（销项税额） 36.4

借：主营业务成本　　　200

　　贷：库存商品　　　　　200

（2）2×21年2月，甲公以外购的每台不含税价格为0.1万元的手机作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。

甲公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本　　19.21  （170×0.1×1.13）

　　管理费用　　 3.39   （30×0.1×1.13）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　  22.6

购买手机时，甲公司应作如下账务处理：

借：库存商品　　　　                    20

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 2.6

　　贷：银行存款　　　　                                       22.6

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 22.6

　　贷：库存商品　　　　　                    20

　　       应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.6

【练习4】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；

（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；

（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；

（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（   ）。

A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益

C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

【答案】ABD

【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。

2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。

【例题5】2×17年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧0.1万元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为1万元的公寓。

该公司每月应作如下账务处理：
　　借：管理费用　　　　　　　　　  6
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 6
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 6
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　6
　　借：管理费用　　　　　　　　　10
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 10
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　10
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　10

3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（低价出售资产）

补贴差额＝公允价值－内部售价

①如果售房合同规定了职工购房后的服务年限，职工提前离开则应退回部分差价：

该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关成本费用。

②如果未规定服务年限：

差额直接计入出售住房当期成本费用，相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿。

【例题6】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。

甲公司出售住房时应作如下账务处理：

借：银行存款　　　9 400 （80×80＋150×20）
　　长期待摊费用　2 200
　　贷：固定资产　         1 1600（100×80＋180×20）

出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本      106.67 [（100－80）×80÷15]
　　管理费用　     40 [（180－150）×20÷15]

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 146.67（2 200÷15）

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　146.67

　　贷：长期待摊费用　　　　　　                    146.67

【拓展】资料同上。假设自取得房屋所有权后没有规定在甲公司的工作年限。

借：生产成本   1 600 [（100－80）×80]

    管理费用     600 [（180－150）×20]

    贷：应付职工薪酬       2 200

借：应付职工薪酬    2 200

    银行存款        9 400

    贷：固定资产             11 600

（三）带薪缺勤

企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，如年假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧家、弹亲假等。

分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

【例题7】乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

【解析】乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬负债为50×1.5×300＝22 500元，并做如下账务处理：

借：管理费用　　22 500
　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　22 500

2×16年，如果50名职工均未使用带薪年休假，则冲回上年度确认的费用；

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　22 500
　　贷：管理费用　　　　　　　                      22 500

2×16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用。

【练习8】2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；

（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；

（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。

不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（　）。

A.2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元

B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬

C.根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理

D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

【答案】D

【解析】选项A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为10×（9－7）×300/10 000＝0.6（万元）。

选项B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；

选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。

【练习9】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（　）。

A.不作账务处理            B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

C.冲减当期的管理费用      D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

【答案】C

【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

（四）短期利润分享计划

利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务。

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

【例题10】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。

分析：尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润50%的2.5%确认负债和成本费用，金额为12.5万元（1 000×50%×2.5%）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。

2×15年12月31日的账务处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　 　　  5
　　管理费用　　　　　　　 　　　    7.5
　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　  12.5

2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为15.5万元（1 000×2.8%－12.5）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额6万元（1 000×1.1%－5）。计入管理费用的利润分享计划金额9.5万元（1 000×1.7%－7.5）。

2×16年6月30日的账务处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　   6
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　   9.5

    贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　       15.5

【练习11】20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20 000万元。

20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（　）。 

A.450万元     B.900万元     C.1 000万元     D.500万元

【答案】A

【解析】甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额＝20 000×4.5%×6/12＝450（万元），选项A正确。

三、离职后福利的确认和计量

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

（一）设定提存（DC）计划

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。风险由职工承担。

企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款等

【提示】设定提存计划的会计处理与短期薪酬的会计处理相同。

【例题12】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万元。

账务处理如下：

借：管理费用　　　　　　　　1 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　   1 000

借：应付职工薪酬　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　   1 000

（二）设定受益（DB）计划

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。风险由企业承担。

步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本

企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。

①根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。

②根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

【例题13】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。

假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务5年后即2×19年初退休，退休后每年可以获得1 066元的退休补贴，直至去世。假定退休后剩余寿命为10年。

第一步，计算设定受益计划义务在退休时点的现值即

1 066×（P/A，10%，10）＝6 550（万）

第二步，计算在退休时点的归属于每期福利即6 550÷5＝1 310（元）

第三步，计算当期服务成本：

2014年：1 310/（1+10%）^4＝895

2015年：1 310/（1+10%）^3＝984

2016年：1 310/（1+10%）^2＝1 083

2017年：1 310/（1+10%）＝1 190

2×14年末，企业对该管理人员的会计处理如下：

借：管理费用（当期服务成本）　　　 895

　  贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　895

同理， 2×15年末，企业对该管理人员的会计处理如下：

借：管理费用（当期服务成本）           984

　  贷：应付职工薪酬　　　　　　　          984

借：财务费用　　　　　        　89（895×10%）

　  贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　   89　　　　　　　

以后各年，以此类推。

步骤二，确定设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划净负债或净资产 

＝设定受益计划义务现值－设定受益计划资产公允价值

资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

【例题14】假设某企业按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。

如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额

除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，企业应当将服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益。

1.服务成本

（1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。（第二次折现的现值）

（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

（3）结算利得和损失。结算是指为消除设定受益计划义务进行的交易（如重组导致的），不是根据原来的计划支付福利。

【例题15】假设某企业2×17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。

2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额

设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。

包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

【例题16】假设某企业2×15年初有设定受益计划净负债2亿元，2×15年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元×10%。2×16年初有设定受益计划净资产1亿元，假设2×16年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元×10%。

2×15年末企业应当进行如下会计处理：

借：财务费用　　　　　　　　 　　　2 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 2 000

2×16年末企业应当进行如下会计处理：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 1 000

　　贷：财务费用　　　　　　 　　　　　1 000

步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额

设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括：

1.精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。

2.计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

3.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

【例题17】假设2×15年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。则2×15年末甲企业应当进行如下会计处理：

借：其他综合收益——设定受益计划净负债重新计量——精算损失 500

　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　                     　500

【总结】确定计入当期损益或计入其他综合收益的金额（★★★） 

【练习18】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（　）。

A.精算利得和损失

B.结算利得或损失

C.资产上限影响的利息

D.计划资产的利息收益

【答案】A

【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C 和D应计入当期损益。

【练习19】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（　）。

A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

D.重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

【答案】A

【解析】选项B，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项C，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益；选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。

四、辞退福利的确认和计量

【例题20】甲公司是一家空调制造企业。2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2×16年1月1日起，企业以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。

辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在的部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2×15年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。

2×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）为123人，及其应支付的补偿额为1 400万元。

甲公司应做如下会计处理：

借：管理费用　　　　　1 400

    贷：应付职工薪酬——辞退福利 　  1 400

【练习21】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本

B.重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设定受益计划终止的当期一次性转入损益

C.为提取职工在会计期间为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，作为一项费用计入当期损益或相关资产成本

D.将生产的产品无偿提供给职工的，根据职工所提供服务的受益对象，将产品成本计入当期损益或相关资产成本

【答案】AC

【解析】选项B，重新计量设定受益净资产或净负债的变动额应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益；选项D，以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额，同时计入当期损益或相关资产成本。

【练习22】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（　）。 

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益 

B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬 

C.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬 

D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入当期损益或相关资产的成本

【答案】BD

【解析】选项B，应按照产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬；选项D，辞退福利，不需要区分辞退职工提供服务的对象，均计入管理费用。

五、其他长期职工福利的确认与计量

【例题23】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

其他有关资料：

甲公司为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为13%。本题不考虑其他因素。

要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。

【答案】事项（1）以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。会计分录：

借：制造费用　　［30×0.4×（1＋13%）］13.56

　　生产成本　 ［170×0.4×（1＋13%）］76.84

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 　　90.4

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 　90.4

　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　　80

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 10.4

借：主营业务成本　　　　　（0.18×200）36

　　贷：库存商品　 　　　　　　　　　　　　36

（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。

【答案】

事项（2）应将由于职工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2×16年予以确认。会计分录：

借：销售费用 　　　　 （150×1.5×0.04）9

　　管理费用　　　　 　（50×1.5×0.04）3

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　　12

（3）甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。

【答案】

事项（3），甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化和费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出　120

　　　　　　——资本化支出　 80

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　200

借：应付职工薪酬　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　200

借：管理费用　　　　　　　　120

　　贷：研发支出——费用化支出　120

借：无形资产　 　　　　　　　80

　　贷：研发支出——资本化支出　 80

（4）2×16年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1 200万元。

【答案】

事项（4），甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。

借：管理费用　　　　　　　3 600（2 400＋1 200）

　　贷：应付职工薪酬　　　　　3 600

借：应付职工薪酬　　　　　2 400

　　贷：银行存款　　　　　　　2 400

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