金融工具
金融工具可以说是近几年金融、财务、税务界的热点话题,学习这部分内容就需要有一些金融基础;当然如果你学过财务管理,那么一定对这部分内容不是很陌生;
梳理一下几个比较重点的问题:
1.金融负债和权益工具的区分
2.金融资产的分类和计量
3.套期会计
本文目录
一、金融资产、金融负债、权益工具(★★★)
二、金融资产和金融负债的分类(★★★)
三、金融工具的计量(★★★)
四、金融资产转移(★★)
五、套期会计(★)
一、金融资产、金融负债和权益工具
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。例如:应交所得税(这是一种国家强制力的支付义务)。
金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具
简单介绍几种衍生工具:
1.期权(Option)是一种合约,赋予持有人在某一特定日期或该日之前的任何时点以固定价格购进或出售一项资产的权力。
【举例】王同学从某证券公司购买了一份看涨期权(未来价格上涨才会行权),这份期权授予王同学在2022年12月31日,按照每股100美元的固定价格,从证券公司手中买入1股可口可乐的股票的权利。
为获得这份期权,王同学在购买日2021年1月1日向证券公司支付对价1美元。(期权的价格或期权费)
【分析】在2022年6月30日,如果股价高于100美元,比如120美元,王同学会选择行使期权购买股票,净收入=120-100=20。如果低于100美元,王同学则不会选择行权。
2.远期合约(Forward Contract):
【举例】大二学生王同学,在校园内看到研二的学长在卖一本“注册会计师(CPA)”的辅导资料,还有学长的手写笔记,售价500元。
王同学:学长,说不能把辅导资料帮我留到大三,现在正在期末备考,加之囊中羞涩,下学期一开学我就来您这买走,然后“卷死”舍友(此处有表情)
学长:好的,没问题,但是不要放我鸽子哈。
【提示】期货(Futures)和远期本质没有什么区别,期货会在制度方面会更规范一些,远期交易是期货交易的雏形。
远期通常实物交割,期货交易可以选择到期实物交割,也可以在约定期限内对冲平仓。
【总结】
衍生工具是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同
1. | 其价值随特定金融变量或非金融变量(利率、汇率、价格指数、费率指数等)变动而变动。 |
2. | 不要求初始净投资,或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比,要求较少的初始净投资。 |
3. | 在未来某一日期结算。 |
(一)金融资产和金融负债
金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产金融资产。
金融资产 | 金融负债 |
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如,银行存款、应收账款、应收票据和贷款等。 【提示】预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。 | 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如:应付账款、应付票据、短期借款、长期借款等。 【提示】预收账款、预计负债、应付职工薪酬不属于金融负债。 |
【练习1】甲公司为制造企业,下列交易或事项形成的现时义务,属于金融负债的是( )。
A.为已销售产品计提质量保证金5 000万元
B.按年度奖金计划计提的应付职工薪酬30万元
C.预收乙公司商品采购款800万元
D.向证券公司借入丙上市公司100万股股票对外出售
【答案】D
【解析】
选项A,为销售产品计提的质量保证金应该按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定确认为一项预计负债;
选项B,需要按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定,确认为一项应付职工薪酬;
选项C,预收的商品采购款,是一项向其他单位交付存货的义务,不符合金融负债的定义。
【练习2】下列各项中,不属于金融负债的有( )。
A.按照销售合同的约定预收的销货款
B.按照税法规定计算的应交所得税
C.按照产品质量保证承诺预计的保修费
D.按照采购合同的约定应支付的设备款
【答案】ABC
【解析】选项D,按照采购合同的约定应支付的设备款,应通过“应付账款”科目核算,属于金融负债。
金融资产 | 金融负债 |
2.在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如,企业购入的以现金净额结算的股票期权。 | 2.在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如,企业发行的以现金净额结算的股票期权。 |
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 | 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 |
【案例3】甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。
【分析】本例中,甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的,但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下,该金融工具应当划分为金融负债。(假设交付时每股市价2元,则甲公司交付50万股自身普通股,实质是将自身权益工具作为现金或其他金融资产的替代品,因此甲公司应当确认一项金融负债。)
金融资产 | 金融负债 |
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算(收到)的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。例如以普通股净额结算的股票期权。 | 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算(交付)的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。例如以普通股净额结算的股票期权。 |
【案例4】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,如果乙公司行权,乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下:
(1)合同签订日2×17年2月1日;
(2)行权日(欧式期权)2×18年1月31日;
(3)2×18年1月31日应支付的固定行权价格102元;
(4)期权合同中的普通股数量1 000股;
(5)2×17年2月1日每股市价100元;
(6)2×17年12月31日每股市价104元;
(7)2×18年1月31日每股市价104元;
(8)2×17年2月1日期权的公允价值5 000元;
(9)2×17年12月31日期权的公允价值3 000元;
(10)2×18年1月31日期权的公允价值2 000元。
【提示】期权的价值=内在价值(现行价格-执行价格)+时间溢价
情形1:期权将以现金净额结算——金融负债
【分析】在现金净额结算约定下,甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务,因此应当将该期权划分为金融负债。
甲公司的会计处理如下:
①2×17年2月1日,确认发行的看涨期权:
借:银行存款 5 000
贷:衍生工具——看涨期权 5 000
②2×17年12月31日,确认期权公允价值减少:
借:衍生工具——看涨期权 2 000
贷:公允价值变动损益 2 000
③2×18年1月31日,确认期权公允价值减少:
借:衍生工具——看涨期权 1 000
贷:公允价值变动损益 1 000
在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104 000元(104×1 000),并从乙公司收取102 000元(102×1 000),甲公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下:
借:衍生工具——看涨期权 2 000
贷:银行存款 2 000
情形2:期权将以普通股净额结算——金融负债
【分析】普通股净额结算是指甲公司以普通股代替现金进行净额结算,支付的普通股公允价值等于应当支付的现金金额。在普通股净额结算约定下,由于甲公司须交付的普通股数量 [(行权日每股价格-102)×1 000/行权日每股价格]不确定,因此应当将该期权划分为金融负债。
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.23(2 000/104)股,因交付的普通股数量须为整数,实际交付19股,余下的金额24元(0.23×104)将以现金支付。因此,甲公司除以下处理外,其他账务处理与情形1相同。
2×18年1月31日:
借:衍生工具——看涨期权 2 000
贷:股本 19
资本公积——股本溢价 1 957
银行存款 24(2 000-19×104)
情形3:期权以普通股总额(以现金换普通股)方式结算——权益工具
【分析】在普通股总额结算约定下,甲公司需交付的普通股数量固定,将收到的金额也是固定的,因此应当将该期权划分为权益工具。
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与资料1相同。因此,乙公司有权于2×18年1月31日以102 000元(即102×1 000)购买甲公司1 000股普通股。
甲公司的会计处理如下:
①2×17年2月1日,确认发行的看涨期权:
借:银行存款 5 000
贷:其他权益工具 5 000
②2×17年12月31日,由于该期权确认为权益工具,无需重新进行后续计量。
③2×18年1月31日,乙公司行权。该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1 000股本公司普通股,同时收取102 000元现金。
借:现金 102 000
其他权益工具 5 000
贷:股本 1 000
资本公积——股本溢价 106 000
【总结】
情形一 | 情形二 | 情形三 |
现金净额结算 | 股份净额结算 | 股份总额结算 |
金融负债 | 权益工具 | |
确认后续公允价值的变动 (公允价值变动损益) | 不确认后续公允价值的变动 |
(二)权益工具(排除法)
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
(三)金融负债和权益工具区分的基本原则 (★★★)
条件 | 类型 | |
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 | YES!能够无条件地避免:【自主】 例如无到期日且无回售权或有权无限期递延(无还本义务)同时能够自主决定是否支付股息(无支付股息义务) | 权益工具 |
NO!不能无条件地避免:【强制】 例如不能无条件避免的赎回(还本义务)或强制付息(付息义务) | 金融负债 | |
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 | 非衍生工具 | YES!固定数量,权益工具 NO!否则,金融负债。 |
衍生工具 | 固定换固定,权益工具, 否则,金融负债。 |
【提示】金融工具区分的特殊事项
1.以外币计价的配股权、期权或认股权证
2.或有结算条款
3.结算选择权
4.可回售工具
判断的基本思路依然是前面区分的基本原则,不做展开。
【举例5】甲公司发行面值为10亿元的优先股,要求每年按6%的股息率支付优先股股息,应分类为权益工具还是金融负债?
【答案】分类为金融负债。理由:发行方承担了支付未来每年6%股息的合同义务,应当就该强制付息的合同义务确认金融负债。
【举例6】甲公司发行的一项永续债,无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息,应分类为权益工具还是金融负债?
【答案】分类为金融负债。理由:尽管该项工具的期限永续且不可赎回,但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务,因此符合金融负债的定义。
【案例7】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限,可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下:
①该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第五年及之后,以面值回购该永续债。
②如果甲公司在第五年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至11%(通常称为“票息递增”特征)。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。
甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
【分析】本例中,尽管甲公司多年来均支付普通股股利,但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,并进而影响永续债利息的支付,对甲公司而言,该永续债利息并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务,尽管甲公司有可能在第五年末行使其回购权,但是甲公司并没有回购的合同义务。如果没有其他情形导致该工具被分类为金融负债,则永续债应整体被分类为权益工具。同时,虽然合同中存在利率跳升安排,但该安排也不构成企业无法避免的支付义务。
【链接】关于股利联动机制
**股利制动机制(Dividend Stopper):要求企业如果不支付利息(优先股股利),则也不能支付普通股股利。(因为没利息,所以没股利)
**股利推动机制(Dividend Pusher):要求企业如果支付普通股股利,则也需支付利息(优先股股利)。(因为有股利,所以有利息)
如果发行方根据相应的议事机构能够自主决定普通股股利的支付,则两种机制本身均不会导致相关金融工具被分类为金融负债。
【举例8】甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。
【分析】本例中,甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动,同时,甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下,该金融工具应当划分为金融负债。
【举例9】甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。
【分析】本例中,转股价格是变动的,未来须交付的普通股数量是可变的,实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。在这种情况下,该强制可转换优先股整体是一项金融负债。
【举例10】甲公司拟发行优先股。按合同条款约定,甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利,如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司控制),甲公司必须按面值赎回该优先股。(或有结算条款——不确定事项)
【分析】本例中,该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。同时,该事项的发生并非“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为一项金融负债。
【练习11】2017年1月1日,甲公司经批准发行10亿元优先股,发行合同规定:
①期限5年,前5年票面年利率固定为6%,从第6年起,每5年重置一次利率,重置利率为基准利率加上2%,最高不超过9%;
②如果甲公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售;
③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计),但如果分配普通股股利,则必须先支付优先股股利;
④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,甲公司必须按面值赎回该优先股。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是( )。
A.5年重置利率
B.股利推动机制
C.甲公司控股股东变更
D.投资者有回售优先股的决定权
【答案】C
【解析】对于C,一旦甲公司控股股东发生变更,就意味着甲公司必须按照面值赎回优先股,而且控股股东变更不在甲公司控制之下,因此甲公司有不可避免支付现金的义务,属于或有结算条款,应该划分为金融负债。
(四)金融负债和权益工具账务处理的区别
金融负债 | 权益工具 |
利息、股利、利得或损失,以及赎回或再融资产生的利得和损失: 计入当期损益 | 发行(含再融资)、回购、出售或注销、股利、发行费用 作为权益变动处理(不影响损益); |
后续公允价值变动不予确认(不影响损益) |
(五)永续债等类似金融工具的会计分类
永续债发行方在确定永续债的会计分类是权益工具还是金融负债时 ,应当考虑下列因素:
到期日、清偿顺序、利率跳升和间接义务。
1.关于到期日
(1)无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债和清算的:
→通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。【无义务—权益】
(2)无固定到期日,但规定了未来赎回时间(即“初始期限”)的:
①当该初始期限=约定为发行方清算日,
→通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务【无义务——权益】。
但清算确定将会发生且不受发行方控制,或清算发生与否取决于该永续债持有方的,
→发行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务。【有义务—负债】
②当该初始期限≠发行方清算日,发行方如不能无条件的自主决定不行使赎回权,
→通常表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务。 【有义务——负债】
2.关于清偿顺序
(1)合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的,
→通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。 【无义务——权益】
(2)合同规定发行方清算时永续债与发行方的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的,应当审慎考虑。【看其他情况】
3.关于利率跳升(step-up)
永续债合同规定没有固定到期日、同时规定了未来赎回的时间、发行方有权自主决定未来是否赎回且如果发行方决定不赎回则永续债票息率上浮(即“利率跳升”或“票息递增”)的,发行方应当结合所处实际环境考虑该利率跳升条款是否构成交付现金或其他金融资产的合同义务。
(1)如果跳升次数有限、有最高票息限制(即封顶)且封顶利率未超过同期同行业同类型(“三同”)工具平均的利率水平,或者跳升总幅度较小且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平,
→可能不构成间接义务;【无义务——权益】
(2)如果永续债合同条款虽然规定了票息封顶,但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平,
→通常构成间接义务。【有义务——负债】
二、金融资产和金融负债的分类
(一)金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,对金融资产进行合理的分类。一般划分为以下三类:
第一类:以摊余成本计量的金融资产(AC即Amortized cost);
第二类:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVTOCI即Fair Value Through Other Comprehensive Income);
第三类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL即Fair Value Through Profit or Loss)。
对金融资产的分类一经确定,不得随意变更。
1.金融资产的合同现金流量特征(SPPI即Solely Payments for Principal and Interests)
如果合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(即本金+利息模式),则称其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致,或称“通过了现金流量测试”。
通过测试√ | 没通过测试× |
现金流=本金+利息 | 现金流≠本金+利息 |
例如:银行存款/应收账款/一般公司债券 | 例如:股票/基金/可转换公司债券 |
2.企业管理金融资产的业务模式
企业管理金融资产的业务模式,是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
①收取合同现金流量为目标的业务模式
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下,企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量,而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
【提示】该模式下,并不意味着一定要“持有至到期”。(瑕不掩瑜)
②以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。例如,企业的目标是管理日常流动性需求(出售)同时维持特定的收益率(赚利息),或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比,此业务模式涉及的出售通常频率更高、价值更大。
③其他业务模式(兜底模式)两者兼有
企业管理金融资产的业务模式,不是以收取合同现金流量为目标,也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。
例如,企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。
3.金融资产的具体分类
类型 | 条件(同时满足) | 会计科目 |
Ⅰ.以摊余成本计量的金融资产 【摊余债】 | (1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。【持有模式】 (2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付【通过测试】。 | 债权投资、贷款、应收账款等 |
Ⅱ.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【权益债】 | (1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。【兼有模式】 (2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【通过测试】 | 其他债权投资、应收账款等 |
Ⅲ.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【损益债(股)】 | 除上述分类之外的金融资产(含直接指定) 例如:股票、基金、可转换债券 | 交易性金融资产 |
【总结】金融资产分类
4.金融资产分类的特殊规定
权益工具投资一般不符合合同现金流量特质,因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTOCI)。然而在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVTOCI)【权益股】,并按规定确认股利收入。
该指定一经做出,不得撤销。
企业应当设置“其他权益工具投资”科目核算。
类型 | 合同现金流量特征 | 业务模式 | 金融工具类型 | 会计科目 |
第一类(AC) | 【本金+利息】 | 【持有模式】 | 债务工具 | 债权投资、应收账款、贷款等 |
第二类(FVOCI) | 【本金+利息】 | 【兼有模式】 | 债务工具 | 其他债权投资、应收账款等 |
直接指定 | 非交易性权益工具 | 其他权益工具投资 | ||
第三类(FVPL) | 除上述分类之外 | 债务工具、权益工具 | 交易性金融资产 |
【提示】永续债会计分类的要求:
除符合长期股权投资规定适用范围外,永续债持有方应当按下列规定对永续债进行会计处理:
1.对于属于权益工具投资的永续债
持有方应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(损益股),或在符合条件时对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益股)。
2.对于不属于权益工具投资的永续债,持有方应当考虑金融资产的三分类(摊余债、权益债或损益债)。
【练习12】下列金融资产中,不能以摊余成本计量的是( )。
A.可随意支取的银行定期存款
B.现金
C.与黄金挂钩的结构性存款
D.保本固定收益的银行理财产品
【答案】C
【解析】分类为以摊余成本计量的金融资产需要满足该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,选项A、B都符合;选项D,由于保本固定收益,故现金流量特征也满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
结构性理财产品,就是运用金融工程技术,将金融衍生品(远期、互换、期权)嵌入到固定收益产品(如存款等)中而形成的一种新型金融产品,不符合本金加利息的合同现金流量特征。黄金挂钩结构性存款,其收益率取决于它的挂钩标的资产—黄金价格的市场表现。选项C正确。
【练习13】甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款,常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是,将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量,同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素,甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是( )。
A.应收票据
B.应收款项融资
C.其他债权投资
D.其他流动资产
【答案】B
【解析】甲公司持有该应收票据的业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目标,且该金融资产在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,所以,甲公司该应收票据在资产负债表中列示的项目为应收款项融资,选项B正确。
“应收款项融资”项目,反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。应根据“应收票据”“应收账款”科目的明细科目期末余额分析填列。
(二)金融负债的分类
除下列各项外,企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债:
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。→按金融资产转移规定计量。
3.财务担保合同,以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【注意】企业对金融负债的分类一经确定,不得变更。
【提示】公允价值选择权
在初始确认时,为了提供更相关的会计信息,企业可以将金融资产、金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,但该指定应当满足下列条件之一:
(1)该指定能够消除或显著减少会计错配。
(2)根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略,以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价,并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
该指定一经作出,不得撤销。
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