IPO阶段ERP实施的关键点

简单查阅了一些IPO核查相关的资料，有些部分和ERP实施密切相关，以下结合ERP实施，给大家分享一下在实施过程中需要关注的地方。

【核查点1】：对发行人营业收入进行不同维度的划分，按产品类别划分，按收入确认原则划分，按业务类型划分，按季节划分，按行业来源划分，按地域划分等。

销售产品、销售原材料、提供服务劳务等不同的收入类型，要计入不同的科目，不能通过统一的主营业务收入科目进行核算。

【核查点2】：关注发行人销量与运费是否相匹配，发行人的经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款等是否相互匹配。

【关注点】：运费结算一般与出库不在同一期，往往先暂估，后续来发票后再进行冲减。开票期间也不一定在一个月内。目前没遇到过具体的需求，需要根据最终提供的数据样式来设计流程。

【核查点3】：应收账款是由发行人销售产品并给予了客户适当的信用期产生的，必然要核查发行人应收账款与营业收入之间的逻辑关系是否合理。

关注点：要求收入与成本在同一期，在流程配置过程中需要注意。

【核查点4】：关注报告期各期末应收账款账龄及坏账计提情况及是否与同行业上市公司存在实质性差异、不同信用期的应收账款余额、逾期账款的账龄及期后回款情况。

关注点：要能准确反应账龄数据和后续回款情况，账龄分析和全流程跟踪非常重要。

【核查点5】：对于预收账款，关注账龄较长的预收账款长期未结转的原因，是否存在主观故意延迟结转的情形。

关注点：关注预收账款账龄。

【核查点6】：了解发行人不同类型产品营业成本的料工费构成情况、比例及变动是否合理。我们知道企业产品成本的归集与分配过程是生产成本——产成品（库存商品）——营业成本，那么生产成本的归集与分配的准确性是营业成本料工费构成合理准确的基础。

关注点：销售出库需要按料工费结转成本，如果仅仅启用按费用明细结转，销售出库成本结构会太过复杂，从而导致需要将数据汇总后再进行分析。在此建议生产成本科目下面挂费用项目，此费用项目区别于日常发生的费用，与成本项目保持一致。月底先将零散的费用项目，从制造费用结转到生产成本科目下，再按生产成本科目做费用归集，可以确保产品成本结构在可控的范围内。

【核查点7】：成本费用的正确划分也影响发行人毛利率的准确性，关注发行人是否存在将应计入营业成本的支出在费用中核算的情形。实务中发行人可能为满足高新技术企业认定条件，将应计入营业成本的支出在研发费用中核算，既增加了毛利率又享受了研发费用加计扣除的税收优惠，舞弊的动机很强。

关注点：研发支出设置明细科目，通过财务报表取数分析构成比例，来预判是否在合理范围内。

【核查点8】：核查发行人与主要客户及供应商之间交易的真实性、合理性即核查销售、采购的真实性、合理性。客户、供应商的核查程度和核查内容，应当强调重要性原则和风险导向原则。对重要客户、供应商 (如前多少名客户供应商、新增大额或异常客户供应商、原有主要客户供应商交易额大幅减少或合作关系取消、发出商品对应客户等)

关注点：关注往来排名、新供方、新客户销售额比例，以及如何定义“新”。

实务中应严格按照《企业会计准则第36号—关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则的有关规定进行关联方的认定，充分披露关联方及关联交易。

关注点：要求往来及收入及成本科目建立的时候，考虑关联方和非关联方。

【核查点10】：关注发行人各类产品的产能与固定资产是否相匹配，产能利用率与募投项目是否相匹配，产销率与经营模式是否相匹配，主要原材料及能源耗用与产量是否相匹配等。

关注点：注重物耗的统计，主要材料的领用占产品的比例。

【核查点11】：重点核查管理费用中的研发费用，核查报告期内不同研发项目预算金额及报告期各年度投入金额及累计投入金额情况，研发项目的进度等；发行人研发费用是否存在资本化情况，研发人员与其他人员是否有明确区分，研发费用的构成项目具体金额，研发费用中的职工薪酬与研发人员薪酬是否匹配及原因，研发费用中的折旧、生产成本制造费用中的折旧与固定资产折旧的对应关系。

关注点：研发支出科目要分资本化和费用化、要分项目号，这就涉及到研发固定资产折旧以及公摊费用要在各个项目号之间按比例分配。

【核查点12】：关注发行人存货库龄结构明细表，在发行人报告期末存货余额较大的情况下，保荐机构应核查存货期末余额较大的原因以及是否充分计提存货跌价准备。

关注点：关注存货账龄，满足要求的需要计提减值准备，系统有专门的报表提供数据支持。

【核查点13】：应特别关注发行人期末存货中的发出商品，保荐机构要对发出商品进行函证，对其客户进行实地走访或电话访谈，了解合同执行进度、产品验收情况等；查询发出商品客户的工商资料，判断发行人是否与其存在关联方关系或其他利益安排；同时结合期后发出商品确认收入、结转成本情况及期后回款情况验证发出商品的真实性。

关注点：发出商品或暂估应收，后续真实确认收入的时候，要将收入还原到业务发生当月。这就要求对销售出库单后续业务的全程跟踪尤其关键，为了防止数据错位，在日常业务处理中，对销售出库单拆分后开票也非常重要。

【核查点14】：核查发行人机器设备等使用情况，是生产使用、研发使用还是销售使用。是否存在生产与研发共用的情况，此时关注成本与研发费用归集分配的准确性。生产使用的机器设备是专用于某种产品还是几种产品共用，几种产品共用情况下设备折旧分摊的依据是否合理，与各类产品生产成本中制造费用的归集是否匹配。

【核查点15】我们一直强调毛利率的变动分析必须拆分成各类产品、各类业务、各类行业等进行才更有意义。另外，关注发行人各类产品收入对毛利率的贡献率。

关注点：销售毛利按各类产品、业务、行业多维度分析，在设计基础资料的时候，提前考虑到各维度的归集，产品根据物料区分，业务根据订单类型区分，行业根据客户分组区分。

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