解惑 | “私车公用”费用能否税前扣除？

　　“私车公用”作为大多数企业经营都会遇到的事项，产生的相关费用如何进行税前扣除，也是很多企业财务人员关心的问题。今天我们从各地税务局答复的角度，看一下企业应如何把握“私车公用”如何税前扣除的问题。

　　我公司车辆比较少，为经营需要租用了员工车辆，产生并签订协议。在租车协议中注明：私车公用产生费用，员工可以通过油费、停车费、维修费等车辆的有效合法票据在公司报销。该部分费用可否在企业所得税税前扣除？是否需要为员工申报缴纳个人所得税？

　　根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；同时，第十条规定，与取得收入无关的其他支出不得扣除。

　　除了以上基本规定，有关“私车公用”税前扣除问题，各地税务都有自己的回复：

　　一、可以税前扣除的地方税务局规定

　　1. 厦门市税务局12366回复：

　　根据《企业所得税法》第八条、第十条规定，私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租赁车辆在租赁期间实际发生的与生产经营有关的费用（过路费、汽油费、停车费等等），凭合法有效凭据准予税前扣除。

　　同时明确，若合同约定，汽油费、停车费、维修费属于车辆租金收入的一部分，该部分收入应并入租金收入，按“财产租赁所得”缴纳个人所得税。若该部分不属于租金收入，是公司在生产经营活动中发生的，由员工先垫付，再报销的费用，则不作为个人应税所得。

　　2. 天津市税务局12366回复:

　　根据《企业所得税法》第八条规定以及《实施条例》第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

　　综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。

　　3. 河北省税务局执行口径：

　　根据《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局公告2014年第4号）规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。

　　4. 江苏省税务局执行口径：

　　根据《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税规〔2011〕13号）第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

　　二、不能税前扣除的地方税务局规定

　　根据《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知 》（青地税函〔2010〕2号 ）规定，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此私车公用发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。