按:“当时,我是控制、控制、再控制。。。媳妇对不起我没控制住!”,这是赵本山、范伟的小品《心病》的经典台词。没想到,企业会计准则也在多个具体准则中存在多个“控制”,但是,控制在不同准则也有不同的理解和应用,那么,我们一起来整理总结一下。
控制,在会计准则中,不管是合并报表准则,新租赁准则、新金融资产转移准则等等,均需要使用实质重于形式原则。而且不同准则,对于看待控制权的视角也会有所不同。
一、关于长投和合并报表相关准则
MY理解:长投准则是对控制、共同控制、重大影响的企业进行核算,那么说到控制,我们一起在看一下《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定。
MY理解:请注意,此时讨论的控制是站在“持有方”视角。在合并财务报表时,控制三要素是判断是否纳入合并的基本要素,但实务中,还需要结合具体情况具体分析,可能某个条件或条款的变化,也会带来很多不一样的结果。在合并结构化主体时,要利用实质重于形式原则
二、收入准则
MY理解:新收入准则最大变化也是从风险报酬转移改为控制权转移,以及合同确认的五步法,实务中,需要先从合同开始入手来进行判断。
三、租赁准则
MY理解:新租赁准则修订后,最大的变化就是对于经营租赁的承租方,可能需要将使用权资产和租赁负债纳入表内核算,而不是像以往进行表外披露。那么,与收入准则类似,也是从识别合同开始,先看合同是否为租赁合同或包含租赁,进而区分是租赁还是服务。
四、金融资产转移准则
MY理解:注意,这里的控制是从转入方的视角来判断的,与CAS33控制的视角是不一致的。金融资产转移的判断原则,应该严格按照9个步骤(即:金融资产转移应用指南2018单行本,P24的判断流程)来进行,否则可能会存在不同的结论。大家可以参考陈奕蔚老师在上国会的课程进行学习,陈老师将其总结为2933,即:两个层面,九个步骤,三种情形和三种结果。
综上,将控制在企业会计准则中,较为重要的准则进行了梳理,包括CAS33、CAS14、CAS21、CAS23,我们在学习的过程中,需要注意不同的控制条件,要站在不同的视角,以及要注意用于实质重于形式的原则。
作者:马洋,中国注册会计师执业会员、高级会计师、中级会计师职称,目前就职于瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)辽宁分所,担任部门经理,授薪合伙人。善于发现,善于思考,热爱学习,乐于分享和交流关于注册会计师行业相关的学习考试、审计执业和探讨。公众号:MY聊审计
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