履行不能，税务机关处罚否？

前不久接触一个案例，张某所在的公司因经营因难，资金短缺，因此，以企业的名义向王某借款，到期无法还钱，王某将其起诉到法院，法院判决张某的公司还钱和利息，张某东拼西凑用于还债的钱和利息，依法院判决支付了大部分的欠款和利息，剩余的钱张某不再支付，理由是要代扣代缴的个人所得税。法院要求张某必须全额支付欠款和利息，否则对张某采取强制措施，并将企业纳入黑名单。理由一是民法的效力高于个人所得税法；二是法院生效判决必须不折不扣执行。

法院人员的第一个观点不值一驳，仅就判决的执行而言，法院作为法治社会的最终裁判者，其判决当然应当得到不折不扣的执行，但前题条件法院判决的执行不违反现行法律的规定。就本案而言法院判决虽没有问题，但在执行时应允许张某的企业履行法定代扣代缴个人所得税的义务，而非一味强调判决是多少就是多少。如果不涉及国家税款当然没问题，但涉及国家税款，法院应教条地以判决抗拒国家的法律，应当允许代扣代缴义务人将税款代扣代缴后，将其余款项付给对方。

按《税收征管法》的规定，如张某的企业不履行代扣代缴义务，税务机关可以处以0.5倍以上3倍以下的罚款，但如果因为法院的原因导致企业无法履行代扣代缴义务，则税务机关不应对张某企业进行罚款，因为“法律不强人所难”，所谓法律不强人所难，简单一点说就是法律不强求任何人去做根本无法做到的事情。更何况《行政处罚法》二十七条规定对违法行为轻微，没有造成危害后果，不予处罚。因此，我以为，按举重以明轻的惯例，对无法履行代扣代缴义务的企业税务机关也不能进行处罚。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语