呼吁||税总，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》该修改了！

关于我们

峰光财税服务（济南）合伙企业由张钦光、谢华峰联合数位财税专家共同创立，专注于为企业提供合规性财税解决方案。

随着税收政策的不断更新，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》越来越不适应新政的要求。结合新的税收政策及增值税实务中遇到的问题，笔者呼吁税总尽早修正此表，方便纳税人的纳税申报工作。一、增加“税控器具开具的专用发票不含税销售额”栏次，将纳税人自开的专用发票和税务机关代开的专用发票分开，避免概念混淆。

自2016年开始试点“住宿业”小规模纳税人自开增值税专用发票始，到2020年2月份起，允许全部小规模纳税人自开增值税专用发票政策的实施，小规模纳税人自开专用发票将成为常态。然而，在小规模纳税人自开专票政策逐步推进的三年时间里，小规模纳税人的增值税申报表却迟迟没有修正，纳税人自开的专票数据还要委身在“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”栏次，感觉莫名其妙。二、增加“未开具发票”申报栏次，完整体现纳税人的申报数据。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》没有设“未开具发票”申报栏次，小规模纳税人一旦在出现“增值税应税义务已发生但无法及时开具发票”的情况，纳税申报时必须将此收入汇总到“税控器具开具的普通发票不含税销售额”栏次进行填列，导致税控器具实际开具的发票不含税销售额与申报额出现差异。也因此，小规模纳税人在对“未开具发票但已申报纳税的增值税应税收入”补开发票时，又会导致二次申报差异。三、允许申报数据填列负数，准确反映不同征收率的应税销售数据。目前的申报表填列规则不允许填列负数数据，纳税人一旦开具发票时错误选择征收率，跨季度冲红换开正确的征收率发票后，在纳税申报时，就无法正确填列纳税数据，需要纳税人按税额进行换算填报，造成申报数据失真。案例：某纳税人2季度收到房租含税金额319300元，在开具发票时误选择3%的征收率，因此申报不含税销售额310000元，税额9300元，不符合小微企业应税销售额按月不超过10万元（按季不超过30万元）的免征增值税的普惠性税收优惠政策，因此填制凭证如下：
借：应收账款  319300
       贷：主营业务收入 310000               应交税费  增值税  9300

3季度，该纳税人又收到房租319300元，开具了正确征收率的发票，不含税金额为304095.24元，税额15204.76元。同时，该纳税人收回上季度错误的发票，进行了红冲并换开了正确征收率的发票。会计处理如下：

1、本季度收到房租借：应收账款  319300
       贷：主营业务收入304095.24               应交税费  增值税  15204.762、红冲2季度错误征收率的发票借：应收账款  -319300
       贷：主营业务收入 -310000               应交税费  增值税  -93003、重新开具2季度正确征收率的发票借：应收账款  319300
       贷：主营业务收入304095.24               应交税费  增值税  15204.76如果《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》允许填写负数，则该纳税人季度末申报纳税时，应如下填写申报数据：

然而，现行的申报表填写规则不允许出现负数，该纳税人想完成申报，必须根据税额倒挤出数据，并将其填列在5%征收率的相关栏次，如图：

显然，这个5%征收率栏次填写的数据422190.40元，既与会计数据不一致，也与税控器具开具的发票数据不一致，没有体现出纳税人真实的经营状况。
以上几个填写规则不合理的问题，给纳税人的纳税申报工作带来了不小的困扰，呼吁税务总局及时进行修正，方便纳税人。