从2019年1月开始，新个税实施后，个人从两处及以上取得工资薪金（或劳务）所得，如何纳税？

一、个人在一处取得工资，在其他地方再取得劳动报酬属于工资薪金还是劳务报酬？

《中华人民共和国个人所得税法》第十条第（六）款规定：非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得，纳税人应当依法办理纳税申报。

从上述规定可以看出，无论是居民个人还是非居民个人，从法律层面上都是允许从两处及以上同时取得工资、薪金所得，并按工资所得计算缴纳个人所得税。

那么按照《劳动合同法》，劳动者能否同时与两家及以上用人单位同时建立劳动合同关系？

正常的情况下，一个劳动者一般只与一个用人单位建立劳动关系，但有时劳动者同时与两个以上的用人单位建立了劳动关系（双重劳动关系），此时的两个劳动关系是都有效还是第一个有效亦或是均无效呢，就此问题，做以下法律分析：我国《劳动合同法》第7条规定：“用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关系。”可见，符合用工主体资格的用人单位只要使用了劳动者的劳动力就与劳动者建立劳动关系。而不论劳动者在此之前是否与其他企业建立劳动关系

根据《 劳动合同法 》第三十九条“劳动者有下列情形之一的，用人单位可以解除劳动合同：(四)劳动者同时与其他用人单位建立劳动关系，对完成本单位的工作任务造成严重影响，或者经用人单位提出，拒不改正的”的规定。

根据此条规定进一步可以确认：只要是对本单位工作任务不造成严重影响或用人单位不反对兼职的，双重劳动关系是受法律保护的。

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复 》（国税函〔2005〕382号 ）规定：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

所以，从另一处劳动报酬，既可以是“工资薪金所得”，也可以是“劳务报酬所得”，看双方建立的是劳动关系还是劳务关系。

可见，个人从两处及以上取得劳动报酬，组合可能包括：工资薪金+工资薪金；工资薪金+劳务报酬；劳务报酬+劳务报酬；

二、个人从两处及以上取得劳动报酬，采用工资薪金或劳务报酬，哪种税负更低？

目前工资薪金所得及劳务报酬所得，汇算清缴时都纳入综合所得，但劳务报酬是打八折计入综合所得（扣除20%费用），所以，按照劳务报酬所得通常来说，税法更低。

当然，工资薪金所得和劳务报酬所得的个税预扣预缴的算法不同，在发放报酬时，劳务报酬所得的预扣缴可能会更多一些。

另外，劳务报酬所得，还涉及到增值税问题，超过个人劳务增值税起征点的话，需要缴纳增值税，并到税务局要代开发票，相对会比较麻烦些。

三、个人从两处及以上取得工资薪金所得，如何扣缴个税及申报？

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十八条规定：居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。

（一）居民个人

对于居民个人而言，2019年取得的两处及以上工资薪金所得，无需自行按月申报。但如果符合《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）文件规定情形，则需要办理汇算清缴。

具体来说，对于居民个人从两处及以上取得工资薪金所得，符合以下情形之一的，需要办理汇算清缴：

1、年度内取得的工资薪金所得（应发金额）扣除完个人负担的社会保险和住房公积金后，余额超过6万元；

2、个人除了有工资所得外，还有劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且上述全部所得年收入额扣除完个人负担的社会保险和住房公积金后，余额超过6万元；

3、纳税年度内，在各月计算个人所得税时税前多列支扣除金额（如提供的专项附加扣除信息有误，导致多扣），需要汇算清缴时补税；

4、纳税年度内，由于取得符合要求的资格证书、发生的大病医疗支出超过了限定标准等情形，需要汇算清缴时退税。

（二）非居民个人

按照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）的规定，对于非居民个人而言，2019年取得的两处及以上工资薪金所得，应当在取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。

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