关于调整企业职工防暑降温费标准的通知

企业职工防暑降温费标准调整为：从事室外作业和高温作业人员每人每月２００元；非高温作业人员每人每月１４０元。全年按６月、７月、８月、９月共４个月计发，列入企业成本费用。企业在岗且提供正常劳动的职工列入发放范围。职工未正常出勤的，企业可按其实际出勤天数折算发放。

山东省高温天气劳动保护办法

（山东省人民政府令第239号）

用人单位强迫劳动者在高温天气期间工作的，或者未按规定标准发放防暑降温费的，由县级以上人力资源社会保障部门责令改正；逾期未改正的，处以2000元以上20000元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

国税函〔2009〕3号

企业职工福利费，包括以下内容：

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

根据上述文件职工防暑降温费属于企业职工福利费，应受企业工资薪金数额的14%比例限制。

《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：福利费、抚恤金、救济金；

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》　第十一条　个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）规定：下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

根据上述文件，防暑降温费属于人人有份的补贴，企业给员工发放的防暑降温费或防暑降温用品应该缴纳个人所得税。

关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知（劳社险中心函〔2006〕60号）

关于不列入社保缴费基数的项目，根据国家统计局的规定，下列项目不计入工资总额，在计算缴费基数时应予剔除：

（二）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、婴幼儿补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女补贴、工作服洗补费、鲜血员营养补助及其他保险福利费。

根据上述规定，企业发放的防暑降温费不列入企业的社保缴纳基数。

高温津贴如果再发放防暑降温物品（风扇、冰镇饮料等）属于集体福利，发放的实物属于外购的其进项税额不得抵扣；如果是自制的，需要视同销售计提销项税额。